計劃利潤為負(fù)值時的計劃完成率計算方法與解讀

引言：實(shí)踐中可以看到，企業(yè)計劃完成率的計算，尤其是計劃利潤完成率的計算，對于提高企業(yè)管理水平、實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)以及加強(qiáng)工作業(yè)績評價等，具有非常重要的作用。通常情況下，計劃利潤完成率的計算方法，是直接以實(shí)際利潤完成數(shù)與計劃利潤數(shù)的商作為依據(jù)，然而實(shí)踐中因企業(yè)發(fā)展是一個相對比較漫長的過程中，所以企業(yè)在某個特定的時期、或者某個特定的階段，其利潤是負(fù)值，也屬于正常現(xiàn)象；簡單地說，計劃利潤為負(fù)數(shù)，實(shí)際上是現(xiàn)實(shí)存在的一種客觀現(xiàn)象。計算計劃利潤是負(fù)值時的計劃完成率，難以簡單地采用傳統(tǒng)的、以利潤實(shí)際完成數(shù)除以利潤計劃數(shù)的方式和方法。本文結(jié)合現(xiàn)實(shí)企業(yè)內(nèi)部考核情況，對計劃利潤為負(fù)值的情況進(jìn)行分析研究，并在此基礎(chǔ)上提出一些建設(shè)性建議，以供參考。

計算企業(yè)計劃完成情況是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)管理、評價工作業(yè)績的重要手段。一般情況下計劃完成率的計算方法是用實(shí)際完成數(shù)除以計劃數(shù)得到的，但是由于企業(yè)的發(fā)展是一個長期的過程，企業(yè)在一定時期、一定階段的利潤為負(fù)值也是正?，F(xiàn)象。計劃利潤為負(fù)值，是現(xiàn)實(shí)存在的客觀問題。這一問題長期以來一直困擾著統(tǒng)計、財務(wù)等經(jīng)濟(jì)管理工作者，往往我們按常規(guī)方法計算出的計劃完成率正好與實(shí)際情況相反，使我們無法正確評價計劃執(zhí)行情況。比如：某企業(yè)年初計劃利潤為-200萬元，年終實(shí)際完成利潤100萬元，按照常規(guī)方法計算的計劃完成率為-50%，明顯與實(shí)際情況不符。那么在這種計劃利潤為負(fù)值的情況下該如何計算計劃完成率呢？

一、真正理解計劃及計劃完成率的含義

實(shí)際工作中，計劃完成率經(jīng)常被用來檢查工作的進(jìn)度或計劃的完成情況，多用百分?jǐn)?shù)來表示，一般而言，計劃完成率越高越好：小于1，表示未完成；大于1，表示超額完成。其基本計算公式為： 。例如：某企業(yè)共有三個門店，各店2010年銷售收入計劃目標(biāo)均為1000萬元，當(dāng)年各門店實(shí)際銷售收入為分別為：A店1034萬元，B店1250萬元，C店853萬元。則各店2010年銷售收入計劃完成率分別為：A店 1034/1000 = 1.034 = 103.4% ；B店 1250/1000 = 1.250 = 125%；C店 853/1000 = 0.853 = 85.3%；相對于目標(biāo)值為正值的情況時，上述算法及其結(jié)果毫無問題，亦可據(jù)此進(jìn)行合理的經(jīng)濟(jì)評價。比如：例中，C店未完成計劃， A、B兩店均超額完成目標(biāo)，B店最好，C店最差。

然而我們通常所說的利潤指標(biāo)相對于其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)而言有特殊的情況，即在企業(yè)發(fā)展的漫長過程中，在某個特定的時期、或者某個特定的階段，其利潤是負(fù)值是非常合理的客觀現(xiàn)象。此時，我們該如計算其計劃完成率，如何利用計劃完成率這個指標(biāo)去正確評價其業(yè)績？通常的方法讓我們顯得手足無措，因此我們需要回過頭來重新審視一下我們對計劃的理解和把計劃完成率作為評價工作業(yè)績手段的真正原因。

首先，我認(rèn)為企業(yè)制定的計劃是有假設(shè)的特定條件的計劃，并且這一假設(shè)條件維持不變，比如制定計劃時的產(chǎn)品市場行情、企業(yè)的生產(chǎn)能力等因素在維持不變或按一定預(yù)期比例變化的情況下年終會達(dá)到一個怎樣的結(jié)果。計劃只有在假設(shè)條件不發(fā)生變化的情況才真正具有科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性與可執(zhí)行性，離開這一假設(shè)條件，可以說計劃沒有任何意義。

其次，計劃完成比率作為評價工作業(yè)績的一個重要指標(biāo)，其實(shí)是通過評價企業(yè)經(jīng)理人或團(tuán)隊(duì)在執(zhí)行計劃過程中通過發(fā)揮主觀能動性，使實(shí)際結(jié)果與計劃相比相差多少或超計劃完成多少來判斷企業(yè)經(jīng)理人或團(tuán)隊(duì)所付出的努力多少或工作能力的高低。

因此，可以將計劃完成率解讀為兩部分即A+B，A代表在假設(shè)制定計劃時的假設(shè)條件不變的前提下，無論誰去執(zhí)行這個計劃都會100%完成，即拋除計劃執(zhí)行人的工作能力高低對計劃的影響程度，所以A=100%。B代表具體計劃執(zhí)行人的工作業(yè)績，即計劃執(zhí)行人通過發(fā)揮主觀能動性，取得的工作成果與計劃相比是個怎樣的情況，所以B應(yīng)該是一個絕對數(shù)量的比值，即 ，放在數(shù)軸上可以更直觀更容易理解，即實(shí)際數(shù)與計劃數(shù)之間的距離c除以計劃數(shù)到原點(diǎn)的距離a，如圖：

因此可以得出計劃完成比率的計算公式為：

二、區(qū)別利潤和虧損的含義

一般地，我們稱正的利潤為利潤，負(fù)的利潤為虧損。盡管我們經(jīng)常把利潤和虧損籠統(tǒng)地稱為利潤或損益，但在解讀計劃完成率時，我們最好還是把利潤和虧損理解為兩種不同的事物，由虧到盈無論多少都是一個質(zhì)的跨越，一定要用文字進(jìn)行注釋清楚，否則就無法正確進(jìn)行業(yè)績評價排序。

續(xù)前例：某企業(yè)共有三個門店，各店2010年利潤計劃目標(biāo)分別為：A、B兩店成立時間較長，均有穩(wěn)定的市場客戶，利潤計劃目標(biāo)均為40萬元；C店由于剛剛成立不久，還沒形成穩(wěn)定的市場，加之投資較大，固定費(fèi)用較高，利潤計劃目標(biāo)定為-100萬元。當(dāng)年各門店實(shí)際完成利潤分別為：A店30萬元，B店100萬元，C店50萬元。則各店2010年計劃利潤完成率分別為：A店 （1+（30-40）/|40|）*100%=75% ；B店 （1+（100-40）/|40|）*100%=250%；C店 （1+（50-（-100））/|-100|）*100%=250%。

我們可以看到，三家門店的計劃完成率是按照公式計算出來了沒問題，A店沒有完成計劃，B、C兩個店都超額完成了計劃。但是問題又來了，單從數(shù)值可以看出A店業(yè)績最差，但是B店和C店都是完成計劃利潤的250%，究竟是B店的業(yè)績好還是C店的業(yè)績好？該怎樣對這三家店做出正確的排序呢？

其實(shí)問題的所在就是我們沒有把利潤和虧損區(qū)分開，B店的考核目標(biāo)是盈利40萬元，C店的考核目標(biāo)是虧損100萬元。我們應(yīng)該把C店的計劃利潤完成率解讀為 “虧轉(zhuǎn)盈完成計劃的250%”，C店不僅僅是超額完成了計劃，而且實(shí)現(xiàn)了由虧損到盈利這個質(zhì)的跨越。從超計劃完成的絕對量上看，C店超計劃多完成利潤（50-（-100））=150萬元，B店超計劃多完成利潤（100-40）=60萬元。所以C店的業(yè)績應(yīng)該是最好的，三家店的業(yè)績排序也應(yīng)該是先C店再B店最后是A店。從上面這個簡單的例子可以看出，有時候單純的數(shù)據(jù)如果不配合適當(dāng)?shù)奈淖终f明就不具備任何意義。

結(jié)語：基于以上的分析與論證，我們在計算和解讀利潤計劃完成率時，不僅要正確理解計劃的含義和把計劃完成率作為考核業(yè)績的重要手段的真正原因，還要將利潤和虧損區(qū)別開來，配合適當(dāng)?shù)奈淖肿⑨專寯?shù)字背后的經(jīng)濟(jì)意義浮出水面。

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作者簡介

劉亞彬，男，1984年11月，漢族，籍貫：河南省鄭州市金水區(qū)，學(xué)歷：本科，職稱：會計師。

（作者單位：河南煤業(yè)化工集團(tuán)有限責(zé)任公司）