基于XBRL技術應用流程與基礎研究

摘 要：本文通過對XBRL及其基本構架的概念分析，了解XBRL的應用主體，再通過對應用流程的分類標準、數據采集、文檔傳輸儲存和發布的詳細分析，提出XBRL應用潛在的阻力與對策。

關鍵詞：XBRL技術；數據采集；XBRL應用

中圖分類號：F232 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 14-0000-02

一、簡述XBRL及其基本構架

XBRL（可擴展商業報告語言，eXtensibleBusinessReportingLanguage），是XML（可擴展的標記語言，eXtensibleMarkupLanguage）于財務報告信息交換的一種應用。同時，XBRL是一個開放的、平臺獨立的國際標準，是進行實時、準確、有效與高性價比的金融與商業報告數據的電子存儲、操作、復用與交換的標準。并且，XBRL是一種將財務信息由靜態變為動態的技術革新。首先，XBRL相對以前的財務報告，在形式上是一種技術的創新。它為財務報告的數據提供了一個標準化的格式，給信息使用者能及時和有效地獲取所需要的數據。以往的財務報告中的數據格式多種多樣，如有TXT、PDF、Word、EXCEL以及XML等各種形式，又因為各種形式的數據之間存在繁雜的轉換程序，所以XBRL的標準化格式可以有效地緩解這一問題。其次，XBRL在會計報告的內容提供的標準框架能使信息具有可比性。因為在XBRL出現之前，公司之間的信息不具有全面的可比性，因為不同行業的對于不同會計科目的定義不一樣。例如，有的公司將利潤表中的收入定義為“銷售收入”，有的公司將其定義為“收入”。所以，XBRL精確定義了每一個科目，構建了較完善的框架體系，使對不同公司之間的數據橫向比較成為可能。由此可見，XBRL解決了財務報告領域中的兩大難題。一方面，它能帶給財務報告制作者的搜集和報告工作提供便利、提高速度；另一方面，使得信息使用者能快速和高效地搜集、比較和分析報表中的數據和內容。美國前財政部長曾在《監管者》上所發表的觀點：“假如早點使用XBRL，也許安然事件就會避免。”可見，XBRL對企業的監管和發展起到了舉足輕重的作用。

XBRL主要由三個部分組成即技術規范（Specifications）、分類標準（Taxonomy）、實例文檔（InstanceDocuments）。

XBRL技術規范是XBRL技術的總綱，定義了各類專業術語，規范了XBRL文檔的結構，說明了如何建立分類標準以及實例文檔。它是由XBRL國際組織制定的技術說明書，是分類標準的制定和擴展、軟件開發及相關應用均需遵循的共同技術標準。

形象地說，XBRL分類標準宛如一本專門對商業報告中各個元素及其關系進行標記和描述的“字典”。如同，電腦中的字典軟件，使其他的程序軟件對照標記“查字典”，“讀懂”標記所對應的元素含義及其關系，也從而理解財務報告其中的內涵。XBRL分類標準是根據XBRL技術規范對商業報告中的元素及其關系進行標記和描述的“專業詞典”，是編制XBRL格式報告的具體標準。它是不同國家、行業或團體在XBRL技術規范的基礎上，結合自身的實際情況而制定的，是XBRL應用的重要環節。

二、XBRL的應用主體

XBRL的應用主體主要由財務報告和商業報告的供給者、需求者和使用者構成。主要由企事業單位、投資者、債權人、會計師事務所、政府監管機構和宏觀經濟管理部門等構成。

對于企事業單位而言，應用XBRL技術能夠簡化財務系統與其他管理系統中的數據轉化的過程，利于信息資源的整合，使其治理層能夠高效和精準地判斷運營狀況與薄弱環節，以便做出最佳的經營管理決策。

對于會計師事務所而言，應有了XBRL技術的被審計單位，能夠快速地從客戶信息系統中提取數據并進行有效轉換，因此能夠提升審計信息的獲取效率。與此同時，注冊會計師需要審查XBRL數據生成過程中是否符合規范，從而也擴展了業務范圍。

對于政府監管機構而言，利用XBRL可以將被監管者納入統一的監管系統，從而使監管成本降低，也提高了監管的效能。同時，使不同監管系統、不同監管部門之間的數據能夠相互傳輸與交換，有利于實現信息共享。

對于投資者與債權人而言，XBRL的應用能夠極大地便利信息的使用者，使數據信息的獲取更為便捷快速，便于及時形成所需要的個體、行業等各類信息，能夠及時利用分析工具進行對比與深度分析，從而做出更加科學合理的決策。

對于宏觀經濟管理部門而言，通過獲取企事業單位和會計中介機構的實例文檔，借助兼容XBRL技術的應用軟件進行分析，可以從各行各業的實例文檔中得到有用的數據，分析經濟運行中存在的問題，為制定宏觀經濟政策提供科學依據。

三、XBRL應用流程

XBRL技術的應用流程如同工業企業的流水線，具有規定的程序，首先根據XBRL技術規范制定特定的XBRL分類標準，形成XBRL分類標準文件，然后按照分類標準和技術規范的要求，利用搜集得到的數據和相應的軟件制作生成其格式不易直接閱讀的XBRL實例文檔，接著利用展示轉換工具將實例文檔所包含的財務或者商業信息和數據按照發布格式進行編排，生成利于使用者閱讀的各種格式的報表。最后，信息使用者從實例文檔中提取所需要的信息和數據，利用分析處理工具進行分析，并得出分析結果。更精確地說，我們將其可以分為六個步驟：

（一）制定XBRL分類標準

XBRL分類標準定義了財務報告中各要素的屬性及其相互之間的關系，相當于一本會計要素“詞典”，所以制定XBRL分類標準是XBRL應用的第一步。由于國家的差異性，我們會發現這本“詞典”具有多樣性和獨特性。例如，在中國上市的上市公司肯定得遵照中國的法律法規和信息披露要求，而不能根據美國的法律法規和要求運營。

在XBRL分類標準的制定中，需嚴格遵循XBRL國際組織頒布的XBRL技術規范編制。因此，全球各地的監管機構共同協商產生了具有本國家特色的XBRL分類標準。在美國，美國證監會（SEC）制作了一份由美國財務會計準則委員會（FASB）進行維護的USGAAP分類標準。在國內，在滬深交易所制定過各自的分類標準的基礎上，財政部已經制定并頒布了《企業會計準則通用分類標準》。

（二）數據采集（錄入、導入等）、驗證，生成實例文檔

與舊的編制報表格式的流程相似，年末財務人員需要將財務數據匯總，錄入相對應的科目，并且進行試算平衡，形成最終的財務報表。而應用XBRL技術，是作將來自不同數據源的不同數據格式的數據，按照XBRL分類標準，映射為XBRL格式的數據，并經過數據驗證，生成符合分類標準的實例文檔，這是XBRL應用的關鍵一環。

（1）采用GUI（圖形用戶方式）。開發一個圖形用戶界面編輯器，由用戶將數據手工錄入，再由編輯器按照XBRL分類標準和技術規范，加工生成XBRL實例文檔。

（2）開發數據轉換接口。針對不同的數據源，依據XBRL分類標準，在源數據和XBRL實例文檔間建立映射關系，通過該映射，程序自動將不符合XBRL分類標準的源數據轉換為符合XBRL分類標準的目標數據（實例文檔）。

（3）改造原有系統，增加能夠輸出符合XBRL分類標準實例文檔的功能。比如在現有會計軟件、ERP軟件和企業管理軟件中，建立原系統數據與XBRL分類模式間的映射，自動生成XBRL實例文檔。

（三）實例文檔的傳輸

XBRL實例文檔的特殊性在于在Internet上，以Web服務的形式進行傳輸。與XBRL實例文檔傳輸過程緊密相關的主要是網絡技術，因此網絡安全性問題會貫穿于XBRL應用的全過程。由此可知，傳輸XBRL實例文檔，需要良好的網絡通訊環境。因此，企業技術人員應該著重提升網絡的安全系數，并且保證XBRL文檔在網絡中傳輸高效性和準確性。

（四）實例文檔的存儲

XBRL實例文檔的存儲策略是影響XBRL應用效率的一個重要方面。XBRL數據存儲主要有：文件系統、關系型數據庫、原生XML數據庫三種方式。相比以前的報告形式，用XML格式存儲的數據要比結構化方式（如關系數據庫格式）儲存的數據占空間大。相對數十倍的存儲空間增長，會增大服務器的負擔，增加企業用實例文檔存儲的商業風險

（五）數據的挖掘和分析

相比以前的信息報告形式，不僅需要在不同的報告格式中相互轉化，還需要再同一形式的海量報告中尋找需要的信息。隨著XBRL應用范圍的擴大，XBRL數據量將急劇增長，為了能夠在大量和繁雜的XBRL實例報告中尋找到對信息使用者有用的、需要的信息，XBRL采用標簽來標記數據，可以通過應用程序對搜索結果中的數據進行匯總。減少了信息搜尋、提取和分析的工作量，也大大加速了工作的效率和工作的準確度。

（六）數據的展示和發布

XBRL數據的展示和發布是提高XBRL數據有用性的重要一環。XBRL數據不僅用于信息交換，而且可以通過Web技術，將數據發布和展示到網站上，使得互聯網用戶可以通過鏈接和搜索引擎找到所需的信息。使企業的信息更加公開和透明，大大增強了財務信息的流通性和共享性，減少了會計舞弊的存在。

四、XBRL的潛在阻力分析

（一）報告格式問題

由于企業以前的報告格式大多為word，dbf，pdf，excel，html文件等形式，習慣了原有的報表編制流程。所以，轉變為編制XBRL標準化格式財務報告需要技術的進步和磨合的時期。XBRL技術的優越性在于能改進以前各種格式難以統一的不足，利于使用者及時、有效、準確地對企業財務報表的分析，具有極強的操作靈活性，減少了成本，利于財務信息提取和提煉。盡管如此應用了XBRL技術，但是在實際操作之中，信息使用者仍然不能信息共享，據分析，主要存在三個層面的問題。

（1）網絡技術層面：

舊的財務報表格式形式難統一，獲取信息比較繁瑣和復雜，存在大量的誤差和偏差。XBRL可分解為元數據，企事業單位、投資者、債權人、會計師事務所、政府監管機構等信息需求者和使用者可以自行選擇、組合、匯總或者歸并，從而形成自己的報告，以數據微粒細微化的方式存儲和發布商業報告。但是，企業在摒棄舊的財務報表格式，運用新的XBRL技術時，會產生大量的人員培訓費用、技術研發費用等，不利于企業短期盈利能力的發展。由于大部分企業在寧愿保持舊的報告格式編寫財務報表，因此對XBRL技術的實施和發展存在一定的阻力。

（2）財務概念層面：

由于不同的信息需求者，獲取信息的目的差異，則對信息資源存在概念上的偏差和定義的不同。因此，存在多角度的認知和概念多元化和統一化的矛盾。如在經濟學家和會計師的眼中，對于資產和資本的認識是完全不同理解角度。

（3）企業決策層面：

不同的企業對投資和經營的風險把握不同，因此根據企業經營的需要、企業治理層的決策，對博弈論的把握，對信息真偽的掌控，決定了企業對報表的編制存在不同的認識和分析角度。由于XBRL技術，非人為編制，由計算機自動產生，相對客觀、公正、公平。也因此會產生過多的細節暴露，可能會導致信息披露過量，從而影響企業經營的風險大小。

（二）財務報告分析問題

對于舊的報告格式，由于商業報告發布形式不具有統一性，所以企業在對多公司、多行業、多國家的財務報表分析工作時，缺乏具有可比性的數據，需要將不同格式的報表轉化為本企業同類型的報表格式，因此增加了信息轉換工作的繁瑣程度，容易導致企業報表分析的不精確，因此不利于企業的持續性高效率的經營和決策。經過技術的革新，以XML為基礎的XBRL技術解決了報表的差異性問題，將不同公司、不同行業和不同國家的報表形式能融為一體，即統一了報表的形式，便于操作和分析，形成了一份具有本企業特色的XBRL實例文檔。它能縱向分析多年以來該企業的報表數據，并且通過計算機完成較為精準的輸出，此外，它能橫向將多份報表、多個公司和多種行業進行比較，為企業的經營決策提供有力的數據支撐。但是，基于理論分析的基礎上，也發現兩個層面上的問題：

一方面，在國家之間的比較中，由于各國采用的會計準則不同，如在中國、美國和加拿大，會計科目的命名與劃分方式不同，則存在報表信息的不對等，則導致同類數據無法橫向比較。又因為無法制定全球統一的XBRL，各國XBRL的分類標準也存在差異，盡管FASB發布GAAP分類標準最終版本，但是國際財務報告準則基金會發布了關于“2013年國際財務報告準則分類標準”的征求意見稿以征詢公眾意見。說明XBRL的分類標準仍在在完善中。所以，各國各企業仍然存在認識的偏差，多角度的認知存在概念的多元化和統一化的矛盾。因此，理想中的數據的多方位比較也難以實現。另一方面，在一個國家之內的比較中，由于應用領域不同和專業判斷的偏差，企業也會公布適用于自身的XBRL分類標準。因此信息仍然難以橫縱向比較。

（三）技術實施問題

盡管XBRL技術能給企業帶來潛在的收益，但是由于技術的不成熟和專業人員的缺乏以及企業高層的忽視，導致XBRL技術在財務報表中的運用中受阻。因此，國家需要鼓勵規劃XBRL人才計劃企業，高效信息化教學應該普及和推廣，同時，企業也需要錘煉一個復合型團隊。

2009年4月，在《財政部關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》發布。其中提到力爭通過5—10年左右的努力，全力打造會計信息化人才隊伍是我國會計信息化工作的目標之一。因此，推進會計信息化人才建設是全面推進我國會計信息化工作的主要任務之一。不僅要提高專業財務人員在知識結構、能力培養中重視信息技術方面的內容與技能，還需要提高利用信息技術從事會計審計和有關監管工作的能力。著力打造熟悉會計審計準則制度、內部控制規范制度和會計信息化三位一體的復合型人才隊伍。

此外，著眼于高校中的財務教育模式，大多集中在專業知識層面，很少有應用方面的推廣和拓展，導致學生能夠在純會計理論方面有自己的理解，但缺乏實際的動手操作和靈活變通的能力。

“人才培養的問題對于事務所來說也同樣存在，內部培養相關人才確實很難。教審計人員如何做XBRL，教IT人士去做審計都不是容易的事情。目前國際上也還沒達到對XBRL的作用有著全面認識的階段，在市場上推廣這個概念和推進工作時，中國要和外國一樣，需要在人員素質的提升和培養鋪墊上花費一定的時間。”普華永道會計師事務所風險管理及內部控制服務合伙人季瑞華說。

[課題項目]湖南省大學生研究性學習和創新性實驗計劃項目：上市公司基于XBRL技術的財務報告應用研究。