我國稅收道德水平的現狀與解決途徑探討

摘要：在市場經濟環境下，社會稅收道德水平的高低反映和作用于經濟、法律環境的成熟程度。本文以稅收道德的理論界定引入，對其現狀進行歸納總結，提出了提高我國稅收道德水平的具體解決措施。

關鍵詞：稅收道德；稅收遵從；稅負；稅收征管

一、 稅收道德的理論界定

稅收道德在國外財稅學界已經有了成熟的探討和理論界定，對其影響因素也提出了多種理論和模型來分析。國內學者研究時間雖然較短，但已有初步的框架。

稅收道德是指基于良好稅收環境下，能保證稅收公平、有效地征收和使用的道德基準。廣義的概念包括稅務人員、納稅人的行為規范。稅收道德是稅收行為主體在稅收生活中正確處理稅收事務的行為規范，這種行為規范依靠社會輿論、價值觀念和傳統習慣來維系，分別屬于社會道德和職業道德范疇。

二、 我國稅收道德水平的現狀

1、 納稅人層面

（1）我國自然人的納稅意識較為薄弱。個人隱性收入不報或不知道要報稅的情況比較普遍，逃稅面大，自主申報率低。近年來，個人提供勞務或技術服務轉讓時，不主動納稅的現象時有發生；有相當一部分單位代扣代繳工作不能真正到位；城鄉個體小販偷逃稅者也不在少數。

（2）部分企業存在偷、逃、欠稅現象。除自然人外，以企業為代表的法人群體稅收道德水平也不理想。一是采取假合資、假福利，或是到高新區注冊等多種辦法鉆稅收優惠政策的空子。二是借企業改制之機利用種種手段欠稅、偷稅、逃稅，如通過資產重組，把稅負轉移出去，有的甚至改制后不申報納稅，逃避監管等。三是企業事先將本該繳稅的資金挪作他用，一旦被查則賬上無現金流，有意欠稅。

（3）稅收代理機構為客戶提供逃稅服務。因為稅收專管員長期負責某些行業企業，給會計師事務所、稅務師事務所為這些客戶違法避稅提供了可能，代理人員利用與專管員的熟識程度，刻意逃避稅款的繳納，為自身和客戶留存大量收益數據不報，利用專業知識作假賬目，也是稅收道德水平偏低的表現之一。

2、 稅務機關層面

（1）官僚意識嚴重。很多稅務人員的受教育程度不高，受官本位等思想影響較深，為納稅人提供良好服務的意識幾乎不存在，對稅收道德的重要性缺乏深刻的認識，思想上存在被動和不自覺性，對待納稅人的態度較差。

（2）納稅程序繁瑣。有些稅務機關辦事手續復雜，工作程序繁多，對納稅人辦理納稅的環節也沒有相對應的指導，無故增加了稅收遵從成本，導致整體的工作效率不高，嚴重打擊征納雙方的稅收道德水平。

（3）執法尺度不同。一些稅務人員濫用自由裁量權，對納稅人執法尺度和處罰力度沒有執行同樣的標準，執法隨意性大，帶有較多的個人因素。甚至會出現被拉攏腐蝕而滋生腐敗等現象。這樣的稅收道德缺失極大地損害了稅務干部的形象，產生的負面影響嚴重干擾了稅收道德的建設和推進。

三、 提高稅收道德水平的解決途徑

1、提高財政收支透明度

一方面，稅收收入與非稅收入的透明、公開，是保障稅收道德水平提高的重要前提。納稅人對自身所繳納的稅款數額有明確、清晰的認識，可以極大地提升專業財務知識，培養納稅人的稅收遵從度。稅務機關在收取稅款的過程中，對收取的數額應嚴格測算，防止納稅人偷逃稅的同時，也應極力避免多收稅款和隨意征收的情況發生。

另一方面，政府對稅款的使用是否合理有效，對稅收行為的規范影響很大。納稅人對稅收產生抵觸心理的很重要因素就是納稅人對稅款的使用無法直接監督，無法衡量是否符合他們預期所繳稅款的機會成本。如果財政支出不透明，無疑會加重這些心理負擔。浪費嚴重、三公經費開支過大、公共服務不足、醫療與教育支出短缺都不利于稅收道德水平的提高。

2、優化稅收征管效率

稅務機關的工作人員要改善對納稅人的服務，這是最直接、有效的方式。簡化程序和形式，提升信息技術系統，加強網絡報稅的建設，可以從主觀上降低納稅人的心理成本，使納稅人道德水平從感官等各方面得到提升。

對納稅人和稅收代理機構建立信用評級制度，完善社會信用體系建設。稅收信用體系可以改變征納雙方的溝通模式，分級次對納稅人和扣繳義務人進行差別化管理，可以利用這一系統進行稅收優惠政策的制定。

此外，要加大處罰力度，增加偷逃稅成本。稅法執行的權威性是提高納稅人納稅意識的保證。稅務部門要強化稅法剛性原則。針對可能出現的種種干擾執法的障礙和阻力要努力排除，對依法納稅的人要維護其合法權益，對偷逃稅納稅的人必須準確裁量，依法處理。對抗稅者要依法嚴懲，決不手軟。

3、加強納稅人與征稅機關的互動

完善征納雙方的溝通機制，發揮好稅收宣傳的作用。稅務機關內部要重視稅務宣傳的作用，切實落實到日常的稅收工作中，抓好稅務宣傳人員配備、機構設置和制度建設、創新工作。除每年的稅收宣傳月外，我國可效仿美國利用文化出版和圖書館，每年都有大量的稅法、稅收機構介紹、稅務統計資料和稅收專題分析報告印制發行。圖書種類與藏書多寡有所不同，但稅收方面的圖書，從稅收法典到納稅指南一類的參考書一定是必備的。

教育在提高稅收道德水平發揮至關重要的作用。建議在中小學校用各種喜聞樂見的形式開展納稅意識教育，從小樹立“依法納稅光榮，偷稅犯法可恥”的意識。在學校的正規教育中，從初中到高中的階段，每個學生都應接受系統而全面的稅務知識教育。初中時期，學校要有意識地把一些與稅收相關的趣味性讀物推薦給學生閱讀。到了高中階段，作為公民基本素質的各項教育全部完成，這其中就應包括納稅義務的教授。高中生步入社會之前，關于納稅的概念可基本成型。

4、樹立納稅人責任觀念

因為公共需求和市場失靈的并存要求政府在提供公共產品和服務上發揮職能。而提供產品和服務，需要得到成本的補償，政府身份決定其不可能像公司一樣成為自負盈虧的實體。納稅人牢牢樹立這種觀念，在主觀上就不會曲解稅收，稅收道德水平自然提高，從而建立誠信納稅的認識基礎。

在現代文明社會，每一個公民都應有一定的社會責任感。就納稅人而言，體現社會責任感的一個重要方面，就是要有正確的稅收責任感。納稅人一方面自己要嚴格履行納稅義務，依法納稅；另一方面應和偷逃稅款行為做堅決斗爭。由于偷逃稅款的人是在享受同等利益的前提下沒有盡自己應有的義務，事實上是侵占了每個納稅人的利益。每一位納稅人都應當避免偷稅、欠稅的機會主義心理，切實履行納稅義務。

5、完善監督機制和輿論引導

提升納稅人的稅收道德水平，除了納稅人依法行使納稅人權利和履行納稅的義務外，政府還要賦予納稅人監督的權力。必須加強對政府監督的法律規定，建立人大嚴格政府預算審批為基本方式的監督約束機制，促使政府預算公開、透明，都受到社會公眾的監督和認可，從而提高政府及其財政的使用效率，減少浪費、腐敗現象發生的可能。

目前輿論導向偏向于負面情緒和抵觸情緒，一些非專業媒體甚至出現誤導納稅人的情況。網絡媒體和新媒體形式應成為我國政府話語權的新機遇，引導正確的納稅觀念，為稅收道德建設的加強作出貢獻。（作者單位：中南財經政法大學財政稅務學院）

參考文獻：

[1]龐鳳喜.稅收原理與中國稅制[M].北京：中國財政經濟出版社，2010.

[2]李大明.稅收管理學[M].北京：經濟科學出版社，2008.

[3]吳斌，朱育剛，魏軍波.稅收征管中的雙重道德風險及其防范[J].稅務研究2006，（12）.

[4]姚麗莎，李煒光.中國稅制改革的道德意蘊分析[J].天津大學學報2011，（1）.