淺談低碳技術創新地方稅收優惠政策

摘要：氣候變化已經成為 21世紀全球面臨的最嚴重的挑戰之一，不僅對全球自然生態系統產生了明顯的負面影響，也對人類社會的生存和發展帶來了嚴重威脅。本文通過對“低碳經濟”的認知，闡述當前我國低碳行業迅猛發展，然而低碳技術地方稅收優惠的力度不足，結合我國現行地方稅收政策以及發達國家對低碳技術出臺的各種稅收優惠，提出我國為促進低碳技術發展，應針對這些領域提出完善稅制的建議，創造更好的稅收環境，增加更多關于低碳技術的稅收優惠政策，使稅收政策成為低碳技術有力的支撐，并為低碳技術發展提供更寬闊的空間。

關鍵詞：低碳經濟；流轉稅；所得稅

一、我國目前關于“低碳”創新技術的稅收優惠政策

（一）低碳經濟對我國經濟發展的意義

1、什么是低碳經濟

低碳，英文為low carbon。意指較低（更低）的溫室氣體（二氧化碳為主）排放。隨著世界工業經濟的發展、人口的劇增、和生產生活方式的無節制，世界氣候面臨越來越嚴重的問題，地球臭氧層正遭受前所未有的危機，全球災難性氣候變化屢屢出現，已經嚴重危害到人類的生存環境和健康安全。

所謂低碳經濟，是指在可持續發展理念指導下，通過技術創新、制度創新、產業轉型、新能源開發等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經濟社會發展與生態環境保護雙贏的一種經濟發展形態。

2、發展低碳經濟對我國經濟發展的意義

在中國，發展低碳經濟是不僅可以給我圍未來的發展提供持續可靠的安全能源供給，同時還具有豐厚的經濟收益和重要的社會意義。低碳經濟的發展離不開低碳創新技術的突破和發展，其中，稅收政策優惠的實施，對于低碳創新技術的逐步推廣，以及促進低碳經濟的全面發展將發揮十分重要的作用。

（二）我國當今關于低碳技術的地方稅收優惠政策

目前，我國在地方稅收優惠政策上還未提出關于“低碳”的任何表述，但是從企業所得稅和營業稅等稅種，已對節能減耗、研究開發新技術等項目，體現了一定的稅收優惠。

在企業所得稅方面，對于開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以加計扣除；企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，亦可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對于從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，可按規定減免企業所得稅，而企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

二、國外各國政府采取的低碳稅收政策激勵措施

行業的發展一定程度需要國家政府的扶持，經濟激勵政策是各國普遍采用的政策，包括稅收、補貼、價格和貸款政策等等，低碳經濟在一些發達國家所取得的成效離不開政府的這些激勵措施。稅收優惠政策是其中一項非常有效的激勵措施。

美國為鼓勵消費者使用節能設備和購買節能建筑，對新建節能建筑實施減稅政策，奧巴馬政府選擇以發展新能源作為化“危”為“機”、振興美國經濟的主要政策手段，提出了新能源政策，實施“總量控制和碳排放交易”計劃，設立國家建筑物節能目標以實現“碳中和”或“零碳排放”。凡在IECC標準基礎上技能30%以上的新建建筑，可以減免稅1000美元，節能50%以上的新建筑，可以減免稅2000美元。①

三、低碳稅收政策設想

本文上述內容提到，當今我國的稅收優惠還沒有對“低碳經濟”或“低碳技術”的發展有實質性的扶持，為了實現經濟轉型，促進低碳經濟的發展，就要不斷完善我國的稅收體制，并出臺一系列有利于低碳技術發展的地方稅收優惠政策。

（一）完善現行流轉稅制度

增加營業稅稅收優惠政策。第三產業中，文化產業將是未來國民消費的主要內容，其流轉稅征收項目主要是營業稅，對這些行業實行減免稅，使他們發展壯大不僅有利于增加消費規模，而且有利于當今我國經濟的轉型與升級。

（二）加強對所得稅的進一步減免

在所得稅上，應著重研究并盡快制定有利于防治污染的科技研究與開發的稅式支出政策。在企業所得稅制度中還應增加對實行企業化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實行加速折舊的規定。對企業和個體經營者對我國境內環保事業的捐贈允許在一定限額內進行所得稅前扣除。

通過所得稅對資源再利用給予充分的鼓勵，即對資源再利用的產品和產業給予減免或免稅政策，例如對廢水、廢氣、廢渣及垃圾的再處理、再利用等給予鼓勵或嘉獎，使其得到充分合理的利用；對那些改進技術和工藝，改善環境所發生的費用達到一定標準的企業，不僅可以讓其在所得稅前扣除，而且可以在應納稅所得額中加以扣除，以體現對資源充分利用的鼓勵和補償。

1、企業所得稅方面。

建議將該企業所得稅法中對于居民企業的“低碳”稅收優惠，擴大到個人、個體工商戶、個人獨資和合伙企業，甚至可以考慮給予非居民企業在我國從事與低碳有關的事業所取得的收入稅收優惠。

2、個人所得稅方面。現行規定對于個人所得稅納稅義務人取得的與“低碳”技術相關業務的收入或依靠“低碳”項目取得的收入，均應按《中華人民共和國個人所得稅法》的規定征收個人所得稅。

建議對上述收入，對從事“低碳”技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入實行減免征收個人所得稅。對依靠經營“低碳”項目取得收入的個人所得稅納稅義務人，對其采購的專業的設備，專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免，具體設備名單參照并與現行企業所得稅法的配套文件同步。

（三）建立完備的資源稅立法機制

我國現行資源稅僅對礦產品和鹽類資源課稅，征收范圍過窄。資源稅的開征不僅是取得財政收入的一種形式，也應起到全面保護資源、提高資源利用效率的稅收作用。

首先要在相關的資源稅立法中確定以保護自然資源，促進自然資源的合理開發和利用為主要宗旨。

其次，應擴大資源稅的征收范圍。在當前最緊迫的是把水這一重要資源納入資源稅的范圍，按照水資源的全部成本價格理順水資源的價格體系。同時，將資源稅的計稅依據改為按資源開采或生產的數量計稅， 盡可能減少產品的積壓和損失，使國家有限的資源得到充分利用。

綜上所述，氣候變化不僅僅是環境問題，更是發展問題。發達國家已紛紛采取各種行動向低碳經濟轉型，以應對氣候變化和能源危機，尋求可持續發展。當前我國低碳行業迅猛發展，然而現行的低碳技術地方稅收優惠的力度不足，相信采取上述各項完善稅制改革的辦法能夠創造更好的稅收環境，增加更多關于低碳技術的地方稅收優惠政策，使稅收政策成為低碳技術有力的支撐，并為低碳技術發展提供更寬闊的空間。（作者單位：福建師范大學公共管理學院）

參考文獻：

[1]任奔，凌芳，國際低碳經濟發展經驗與啟示，上海節能，2009年第4期。

[2]黃海，發達國家發展低碳經濟政策的導向及啟示，Environmental Economy2009.11。

[3]文宗瑜，支持經濟轉型及產業升級的財稅政策——著眼于低碳經濟等視角，地方財政研究，2010.01 第1期。

[4]趙曉光，許振成，王俊能，胡習邦，張修玉等，中國財政政策扶持低碳經濟發展的必要性及方向分析。

[5]郭代模，楊舜娥，張安寧等，我國發展低碳經濟的基本思路和財稅政策研究，經濟研究參考，2009年第 58期 （總第 2258期 ）。

[6]楊全社，付強，全球化背景下我國低碳經濟財稅政策支撐體系：演變、協整與創新，國家行政學院學報，2010.11。

[7]胡華梅，四川新聞網，《成都日報》。

[8]《深圳特區報》，中國城市低碳經濟網

[9]人民網（北京）

注解：

①任奔，凌芳，國際低碳經濟發展經驗與啟示，上海節能，2009年第4期。