解析權(quán)益法下長期股權(quán)投資的所得稅會計處理

摘要：本文對權(quán)益法下長期股權(quán)投資涉及的暫時性差異進行了歸納總結(jié)，并結(jié)合實例對其所得稅會計處理這一實務操作中的難點進行了梳理和解析。

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；暫時性差異；會計處理

權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資是指對被投資單位實施共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位具有重大影響的投資，一般為對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資。其初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值基本上是被稅法認可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎，但在持有過程中，賬面價值會隨著被投資單位所有者權(quán)益總額的變動而變動， 而根據(jù)稅法確定的計稅基礎在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)前一般不會發(fā)生變動，這就造成了長期股權(quán)投資賬面價值與其計稅基礎不一致，產(chǎn)生了暫時性差異。對暫時性差異是否應確認相關(guān)的所得稅影響，要考慮該項投資的持有意圖等因素，是會計實務操作中的難點，本文將對此難點進行梳理和解析。

一、權(quán)益法下長期股權(quán)投資涉及的暫時性差異

1、初始投資成本調(diào)整時涉及的暫時性差異

會計準則規(guī)定采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，取得時應比較初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，對于初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不需要對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整，對于初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，要按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時將其差額計入取得投資當期的損益。……