淺談固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分?jǐn)偂８鶕?jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》，可選用的固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊計算方法計提的折舊額不同，影響著各期的成本費用，影響著抵減各期利潤的多少，直接影響著企業(yè)的稅負(fù)。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。因此，企業(yè)應(yīng)靈活地、合理地選擇正確的折舊方法，提高企業(yè)的財務(wù)效益。

鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等多種業(yè)務(wù)都與固定資產(chǎn)息息相關(guān)。詳細(xì)說來涉及到房屋及建筑物、運輸設(shè)備、儀器儀表及實驗設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備及其他設(shè)備等。這些設(shè)備應(yīng)采用什么樣的折舊方法，如何計算殘值，如何計算使用年限，都直接關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟利益流入。

本文主要采用案例分析的形式，以某家鋼鐵公司為例，結(jié)合新經(jīng)濟時代下的新要求和新趨勢以及外國先進的理念和技術(shù)，對比先進企業(yè)做出折舊方法的分析，對我國傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊辦法提出改進的建議。

一、背景分析

我國會計實務(wù)中，折舊方法長期采用直線法和工作量法。1993年實施的新財務(wù)會計制度允許采用加速折舊法，但折舊范圍狹窄，僅限于部分技術(shù)進步快的工業(yè)和運輸業(yè)，且折舊方法單一，僅包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，允許企業(yè)選擇的自由度很小。我國至今只有極少的企業(yè)使用加速折舊法。

而在西方折舊會計中，企業(yè)可選的折舊方法很多。以美國為例，主要有直線法、余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、產(chǎn)量法、年金法、收入法和遞耗法等，企業(yè)可自行選擇。其中加速折舊法可減少或降低企業(yè)持有固定資產(chǎn)所帶來的各種風(fēng)險，因而大多數(shù)企業(yè)把該法作為折舊會計的首選方法。

當(dāng)然，這種局面與歷史及經(jīng)濟發(fā)達(dá)程度有著直接的關(guān)系，作為發(fā)展中國家代表的我國，可能無法很快在企業(yè)中全面而有序地實行加速折舊法，但我們應(yīng)該意識到：隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和在會計方面與世界的接軌，在國際經(jīng)濟一體化的形勢下，直線折舊法日益顯示出其弊端，嚴(yán)重阻礙了固定資產(chǎn)更新的步伐，我國迫切需要采用國際市場普遍采用的加速折舊法。在如今經(jīng)濟飛速發(fā)展的中國，我們有信心也有能力推廣好，實施好加速折舊法。

二、案例分析

某鋼鐵公司規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用年限在1年以上的生產(chǎn)經(jīng)營用實物資產(chǎn)，以及使用期限在兩年以上，單位價值在2000.00元以上的非生產(chǎn)經(jīng)營用主要設(shè)備的物品。

固定資產(chǎn)以實際成本計價。其中，融資租入固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為價值。如果融資租入資產(chǎn)占本公司資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。

固定資產(chǎn)折舊按各類固定資產(chǎn)原值和預(yù)計可使用年限，扣除殘值（原價的3%）后采用“直線法”平均計算。

決算日，固定資產(chǎn)按賬面價值與可收回金額孰低法計價。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備系按單個固定資產(chǎn)由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致產(chǎn)生可收回金額低于賬面價值的差額提取，預(yù)計的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入當(dāng)年度損益類賬項。

以下是某年最新購進固定資產(chǎn)的年折舊率比率列示：

案例分析：由以上資料可知，該公司采用的折舊方法是年限平均法，是將固定資產(chǎn)的可折舊價值平均分?jǐn)傆谄淇烧叟f年限內(nèi)的一種方法。采用這種方法，年折舊額計算比較簡便，但存在著明顯的局限性，因為各種設(shè)備在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益肯定是不同的。一般情況下，固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)的前期提供的工作效率相對較高，所帶來的經(jīng)濟效益也就多；在固定資產(chǎn)使用后期提供的工作效率相對較低，所帶來的經(jīng)濟效益也就低。而年限平均法不考慮這一事實，所以該公司對全部設(shè)備都采用直線法，存在著一些不足之處，有待改善。

下面我們就來計算一下該公司采用雙倍余額遞減法下各項固定資產(chǎn)年折舊率的比率，計算依據(jù)是財務(wù)會計當(dāng)中所學(xué)的年折舊率計算方法的公式：年折舊率=2/預(yù)計使用壽命（年）*100%。得到以下數(shù)據(jù)：

對比以上兩份表可以看出，在固定資產(chǎn)的使用初期，使用雙倍余額遞減法要比使用年限平均法的年折舊率高很多。我們知道，折舊額是應(yīng)納稅額的抵減項，如果使用雙倍余額遞減法，使得開始幾年產(chǎn)生的折舊額比較多，這樣可以減少開始年限時稅收的繳納，從而延遲納稅時間。對于剛剛購進新固定資產(chǎn)的企業(yè)而言，這種方法可以有效減緩資金在短期內(nèi)的大量流出，保證企業(yè)能夠穩(wěn)定的運營。

三、結(jié)論分析

經(jīng)過以上分析，我們從直觀的數(shù)據(jù)可以看出加速折舊法在減輕稅負(fù)，延緩資金流出的明顯優(yōu)勢。那么我們是否可以就此提出對該鋼鐵企業(yè)應(yīng)使用加速折舊法替代直線法的新建議呢？下面我們再來看看這兩種方法更為詳盡的利弊分析對比。

直線法的弊端：首先，直線折舊法下設(shè)備有效使用年限內(nèi)折舊費用平均化，違背了會計準(zhǔn)則中費用和收入配比的原則。其次，直線折舊法下折舊額在設(shè)備有效使用年限內(nèi)平均化，使企業(yè)不能盡快收回設(shè)備的投資，不利于企業(yè)積累足夠的資金進行設(shè)備的更新。再次，由于企業(yè)不能及時地更新設(shè)備，造成企業(yè)設(shè)備陳舊，技術(shù)性能落后，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量較差，不符合當(dāng)前市場對產(chǎn)品高品質(zhì)的要求，降低了其競爭力。最后，舊的機器設(shè)備一般具有高能耗、高污染的缺點，不符合當(dāng)前節(jié)約資源、保護環(huán)境的要求。總之，直線折舊法下的企業(yè)效益差，稅基不穩(wěn)，直接影響到國家的財政收入，致使國家缺乏投入經(jīng)濟的資金。這些都不利于經(jīng)濟的持續(xù)增長。

實行加速折舊法的必要性：首先，由于固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益是不同的，采用加速折舊法有利于保持各期的折舊費與修理費總和基本平衡。其次，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，將出現(xiàn)新的效能更高的機器設(shè)備，出于節(jié)約資源以及穩(wěn)健性考慮，有必要將固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期收回，以降低無形損耗的風(fēng)險。再次，固定資產(chǎn)加速折舊能減輕公司所得稅負(fù)，緩解資金緊張的矛盾，正如本文的例子，這方面優(yōu)勢在購進固定資產(chǎn)的初期就更為突出。最后，加速折舊法還可以促使企業(yè)更新設(shè)備，提高企業(yè)內(nèi)涵生產(chǎn)力，增強企業(yè)競爭能力。更有利于吸引外資，同時滿足我國加入世貿(mào)組織、走向世界市場的需要。

從以上分析可以得出，國家類似的老工業(yè)企業(yè)，應(yīng)該適應(yīng)經(jīng)濟快速發(fā)展的環(huán)境，在國家支持的前提下，穩(wěn)定而有效地改進固定資產(chǎn)折舊方法。這是我國經(jīng)濟發(fā)展的必經(jīng)歷程，也是我們應(yīng)該為之奮斗的目標(biāo)。盡管普及加速折舊法需要一定的時間，也有較大的難度，但是我們要堅定的朝之努力，以求得企業(yè)乃至國家經(jīng)濟又好又快的發(fā)展。（作者單位：山西財經(jīng)大學(xué)）