影響注冊會計師審計質量的環境因素

摘要：注冊會計師審計起源于企業所有權與經營權的分離，是市場經濟發展到一定階段的產物。近幾年，世界各地出現了一系列的會計造假丑聞，使得人們對注冊會計師的誠信產生了質疑。因此對注冊會計師審計質量的環境因素進行分析具有現實意義。本文首先說明了審計環境的內容，又對相關的環境因素對審計質量的影響進行了具體分析，并討論了我國注冊會計師審計質量提高的主要途徑。

關鍵詞：審計質量；環境因素；審計環境；提高質量的途徑

一、環境的內容

影響審計環境的因素很多，分類也是多種多樣。按照一般對審計環境的分類，可以分為政治，經濟，法律，文化，科技環境等；按地域可以分為國內環境和國外環境；按結構可以分為宏觀，中觀和微觀審計三個層次；按照與審計本身的關系可以分為審計內部環境和審計外部環境。

凡是能夠對審計產生影響的因素，都屬于審計環境內容的范疇。以下將審計環境分為主觀環境和客觀環境，并據此加以分析。

1.主觀環境。審計的主觀環境是指審計人員的素質。審計人員是從事審計活動的主體，其行為不僅決定著主觀環境的優劣，在一定程度上也會對審計的效果產生影響。審計人員的素質包括思想素質，職業道德素質，業務素質。

2.客觀環境。客觀環境相比于主觀環境內容十分豐富可以劃分為生存環境與發展環境。

審計的生存環境是導致，刺激和制約審計產生，存在和發展的客觀實在。具體包括以下幾方面：經濟環境，法律環境，政治環境，系統環境，科學技術環境，

相關利益群體，文化因素，國際環境等。

審計環境是一個動態的歷史變化過程，具有空間性，時間性雙重特征，是空間的多樣性和時間的動態變化性的統一。

對于審計環境發展史的研究，重點并不是對各個環境因素的解剖，而是各個因素之間的相互作用。不同的審計發展階段，審計環境因素相互作用的結果不同，對審計的影響也不同。

二、審計環境對審計質量的影響

1.經濟環境的影響。注冊會計師審計的產生和發展從分說明了生產力水平所起的決定性作用。隨著生產力的發展促使民計審計從詳細審計向資產負債把審計，財務報表審計轉變。經濟發展水平對審計的影響還表現在審計的目的，內容和方法等方面的變化上。除了經濟發展水平對審計的影響外，一個國家的審計制度還受到經濟制度的影響。比如：美國是以私有制為基礎的當今最發達國家，私有制決定了美國實行國家調控市場，國家對經濟的干預程度很弱。企業是私人的，國家審計不必也不應該對企業審計。因此，企業審計由注冊會計師進行也就順理成章。而我國是以公有制為基礎的發展中國家，正在從計劃經濟向社會經濟體制轉變，法制尚不健全。因此決定了政府審計處于主導地位，而注冊會計師審計的發展則相對滯后于發達國家，但隨著市場經濟的不斷發展，注冊會計師審計質量也越來越受到社會的重視。

2.法律環境的影響。法律對審計質量的影響比其他環境更為直接，更為經常。法律規定的審計制度的地位越高，審計的獨立性，權威性就越強，就越能保證審計組織和審計人員客觀，公正地開展審計工作。因此，良好的法律環境會鼓勵，支持審計人員獨立行使審計職權，保護審計人員的權益，激發審計人員的主觀能動性，從而提高審計質量。

3.社會環境的影響。審計作為一項監督，檢查工作，在執行過程中涉及很多組織和個人的利益。因此社會的理解和支持對審計工作顯得尤為重要。如果，人們能夠意識到審計對于社會經濟發展的重要意義，主動熱情地配合審計工作，則審計質量一定會顯著提高，比如：在一些取證工作中，配合與不配合，理解與不理解，會導致截然不同的審計結果。

4.文化環境的影響。文化環境對于審計的影響是多方面的。首先，審計工作離不開全社會的理解和支持。人們的文化程度越高，對審計也就越理解和重視，則審計的作用就會更好的發揮，審計質量自然會提高。被審計單位管理人員的文化素質的高低直接影響著審計信息的利用，審計人員文化程度的高低也直接影響著審計工作的效率和效果。

三、現有環境下我國注冊會計師審計質量提高的主要途徑

（一）內部措施

1.樹立和增強風險意識。 從本質上加強審計質量建設為加強審計質量建設， 應著重加強內部管理，質量控制和風險控制。一方面，事務所要按國家法律、法規和獨立審計準則的要求，結合事務所的實際，制定切實可行的質量控制制度，完善審計工作程序，規范審計工作底稿，認真執行三級復核制度；另一方面，注冊會計師應當樹立和強化風險意識，保持較高的職業道德水準。只有這樣，注冊會計師的審計質量才會提高，信譽才會重新樹立。

2.確定合理的收費標準。收費問題對獨立審計質量也有顯著的影響。對于收費的標準問題，在注冊會計師行業沒有公認合理的做法。顯然，收費太高，上市公司負擔必增；過低，又會造成會計師事務所因成本問題而不能派出適當力量，來保證法定審計程序的完成，審計質量也將無法保證。所以會計事務所應該確定合理的收費標準，以確保審計質量。具體為：根據資產規模、銷售收入、被審計單位所處行業的會計處理復雜程度等多種因素，事先預測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，并根據不同級別人員的每小時收費標準，來決定最終的收費。

3.提供非審計服務也有利于提高獨立審計質量。適當開通非審計服務業務，對提高獨立審計質量作用也是顯而易見的。首先，適當開拓非審計業務，可以增加會計師事務所的收入，使會計師事務所有可能增加審計過程的資源投入，從技術上提高審計服務質量。其次，適當開拓非審計服務業務可提高會計師事務所的聲譽資本價值，有利于會計師事務所創建品牌。再次，提供非審計服務有利于促進會計師事務所提高自身的技術水平。最后，會計師師事務所適當開拓非審計服務業務，有利于緩解行業間的激烈競爭。

（二）外部措施

1.法律責任的實施確保獨立審計質量。法律責任的實施對提高獨立審計質量有著本質的作用。為重新樹立注冊會計師的威信，提高審計質量，我國應加強法律責任體制建設。我國相關的法律條款中規定，注冊會計師對虛假的財務報告負有連帶責任，尤其是連帶賠償責任。一方面要加大執法力度和管理力度，健全責任制度和跟蹤追查制度，對于其違法違規，給予嚴懲；同時對于堅持準則，客觀公正的注冊會計師則給予重獎，規范注冊會計師的行業管理；另一方面要建立良好的賠償機制。

2.是加強溝通協調， 實現資源共享。目前， 財政部門內部的注冊會計師行業行政監管部門包括財政部、地方財政部門、財政部駐各地專員辦， 還有履行行業自律職能的各級注冊會計師協會， 這些機構之間的溝通協調不夠， 相關的資源也沒有實現共享， 應從資源上、組織上加以溝通協調， 通過資源共享、開展聯合執祛活動、召開工作協調會等多種形式， 形成監管合力， 發揮各自的優勢， 提高工作成效

3.整合社會審計資源， 創造公平競爭的市場環境。通過事務所之間的聯合和并購， 整合事務所資源， 減少事務所數量， 擴大事務所規模， 能夠在一定程度上抑制行業惡性競爭問題。一方面， 事務所總體數量的減少，部分“ 雙低” （質量低劣、靠壓低價格承攬業務）事務所將難以生存而逐漸退出市場， 可以大大緩解無序競爭的市場環境。 另一方面， 事務所規模大了， 就會考慮長遠發展問題， 增強風險意識， 對審計質量的要求也就更高了。而審計成本作為保證審計質量的重要因素必然隨之加大， 促使審計收費趨于正常化、合理化， 公平競爭的市場環境就容易形成。（作者單位：吉林財經大學研究生學院）

參考文獻

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