淺析中美石油天然氣會計準則的聯系與發展

摘要：在油氣行業里，許多國家都制定了會計準則。由于不同的國情與制度，各國的準則都存在一定差異。本文以我國目前執行的油氣會計準則與美國油氣會計準則進行對比分析，并對我國油氣會計準則的進一步完善提出了一些看法。

關鍵詞：油氣；會計準則；成果法；完全成本法

一、引言

2006年2月15日財政部發布了《企業會計準則第27號—石油天然氣開采》，為我國的石油企業融入國際競爭環境創造了堅實的會計基礎。中美同屬油氣消費大國，且我國的準則制定也借鑒了美國的準則。因此對中美兩國的油氣會計準則進行分析與探討，這對我國日后對準則的修改和完善具有重大意義。

二、美國石油天然氣會計準則的發展

美國在油氣會計準則的研究上始終處于領先的地位。上世紀50年代之前就形成了成果法，隨后在1955年以后又出現了全部成本法。在實務中，不同的企業采用不同的方法，在成果法和全部成本法中又形成多種變異方法。

1977年12月年，美國財務會計準則委員會（FASB）發布了“第19號財務會計準則公告（SFAS NO.19）”。選擇了成果法的一種形式作為油氣資產計價與報告的基礎，第一次就油氣行業特殊資產的計價、礦區權益轉讓中的收益決定及揭示等問題作了全面、系統的闡述。此后，美國不斷對油氣開采行業的會計準則進行研究和完善，先后制定并發布了SFAS No.25（1979年發布）和SFAS No.69（1982年發布）以及其它相應的會計準則。

三、我國石油天然氣會計準則的發展

我國陸上石油企業在1993年以前實行“三套賬”，使用三種不同的會計制度（勘探活動適用事業單位會計制度，開發活動采用基本建設會計制度，開采活動則使用工業企業會計制度）。……