論電力行業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)

摘要：內(nèi)部審計在企業(yè)運營中扮演著越來越重要的角色，而對內(nèi)部審計的要求也隨著時代的要求日趨嚴格及完善。一般企業(yè)中的內(nèi)部審計，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性和完整性，政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營目標的完成等方面來展開的。從以往的事后審計不斷向前延伸，為企業(yè)的內(nèi)部管理提供支撐。本為對電力行業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)中的要點和工程審計和燃料審計的特點進行分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；電力行業(yè)

一、內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變

1、內(nèi)部審計從財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變

一般企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)管理做出分析、評價和做出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關(guān)資料，以財務(wù)審計為主，也就是人們常說的“查賬”，這種審計具有一定的局限性，一些侵占國有資產(chǎn)的行為以及管理中的差錯、漏洞單從賬面上難以看出。工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內(nèi)部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的重點應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。

2、內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變

目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計都是事后審計，這種審計已不能滿足競爭的需要，無法防范風(fēng)險，此外，由于現(xiàn)代企業(yè)、公司所面臨的決策風(fēng)險越來越大，事前審計在實踐中的重要性日益凸顯。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制。它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。

二、電力行業(yè)內(nèi)部審計特點

在不同行業(yè)中內(nèi)部審計又有著自身的特點。電力企業(yè)屬于技術(shù)、資金密集型產(chǎn)業(yè)，電力建設(shè)項目具有公共事業(yè)性、投資大、周期長、生產(chǎn)安全級別高的特點。對電力行業(yè)內(nèi)部審計部門來說，建設(shè)工程和燃料方面是電力行業(yè)內(nèi)部審計的兩大重點業(yè)務(wù)。

1、建設(shè)工程內(nèi)部審計

目前建設(shè)項目投資在企業(yè)占用資金額最大，使投資效益最大化，對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展起重要作用。建設(shè)項目審計也從僅對竣工決算和完工結(jié)算的事后審計發(fā)展到現(xiàn)階段全過程跟蹤審計，關(guān)口前移至事前、事中審計，提高了審計作用、促進了建設(shè)項目的管理、防范了風(fēng)險。根據(jù)建設(shè)項目的特點，需要遵循必要的建設(shè)程序和特定的建設(shè)過程。一個建設(shè)項目從提出建設(shè)的設(shè)想、決策方案的選擇、即一個總體設(shè)計或初步設(shè)計范圍內(nèi)由一個或若干個互相有內(nèi)在聯(lián)系的單項工程組成、涵蓋了從勘察、設(shè)計、施工一直到竣工、投入使用，一個有序的全過程。

建設(shè)項目全過程審計要重點關(guān)注6個環(huán)節(jié)：建設(shè)項目立項審計、建設(shè)項目招投標審計、建設(shè)項目合同簽訂審計、建設(shè)項目合同執(zhí)行審計、建設(shè)項目竣工決算編制審計、建設(shè)項目效益審計。各個環(huán)節(jié)有著各自的審計重點，以招投標審計為例，重點要關(guān)注招標的條件是否合法、合規(guī)，招標的方式是否合法。投標單位的資質(zhì)是否真實，合法，投標人之間是否存在圍標、串標，是否存在暗箱操作、不符合中標條件的投標人中標。對招投標代理機構(gòu)要關(guān)注招標代理機構(gòu)是依法設(shè)立、從事招標代理業(yè)務(wù)并提供相關(guān)服務(wù)的社會中介組織，招標代理單位是否具有相應(yīng)資質(zhì)，收費標準是否符合規(guī)定等。審計前要根據(jù)項目的實際情況，有重點的選擇審計關(guān)注點，制定審計計劃，保證審計目標的實現(xiàn)。

2、燃料內(nèi)部審計

對火電企業(yè)來說，燃料成本占發(fā)電成本80%左右，可見燃料審計對發(fā)電企業(yè)的重要性。同時燃料管理還具有計量很難精確、燃料供應(yīng)商復(fù)雜、煤質(zhì)化驗的準確性影響等特點，因此燃料審計在火電行業(yè)的內(nèi)審中占據(jù)著重要位置。發(fā)電企業(yè)的燃煤管理主要包括4個環(huán)節(jié)入廠煤管理、煤場管理、入爐煤管理和煤耗計算。以入廠煤管理為例，內(nèi)部審計要關(guān)注的重點主要包括供應(yīng)商管理、采制化管理、計量管理和合同管理。燃料供應(yīng)商復(fù)雜，如何從眾多的供應(yīng)商中發(fā)現(xiàn)問題除了對審計經(jīng)驗的要求外，審計程序是否充分有效至關(guān)重要。燃料審計實務(wù)中通常通過建立供應(yīng)商煤價比較表、將供應(yīng)商煤價折合成標煤單價、根據(jù)比較結(jié)果篩選出標煤單價異常的供應(yīng)商、重點分析異常的供應(yīng)商，通過有針對性的檢查提高審計效率，達成審計目標。

電力行業(yè)內(nèi)部審計要在結(jié)合電力行業(yè)特點基礎(chǔ)上，不斷總結(jié)實務(wù)經(jīng)驗，不斷改進審計方法，以適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，提高審計質(zhì)量。

三、內(nèi)部審計人員所面臨的挑戰(zhàn)

隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變和變化，內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，對審計人員提出了更高的要求。審計人員素質(zhì)方面，由于不在局限于查賬職能，因此對審計人員素質(zhì)要求而言，除了具備財務(wù)知識、更要求了解各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的經(jīng)營特性、風(fēng)險點、各類必要的專業(yè)知識。以電力行業(yè)為例，在審計機構(gòu)組成上，不僅應(yīng)當(dāng)配備財務(wù)審計人員、更應(yīng)當(dāng)配備專業(yè)的工程管理人員、燃料管理人員、具備法律知識人員等等。

事前審計與事中審計不僅對企業(yè)內(nèi)部審計的實效性提出要求，同時對審計人員協(xié)調(diào)能力提出更高要求。審計協(xié)調(diào)能力方面，要求審計人員在事前審計和事中審計中更好地結(jié)合在經(jīng)營管理活動中，處理好組織內(nèi)部、審計組與被審計單位等方方面面的協(xié)調(diào)關(guān)系，做到“不缺位、不越位”。“不缺位”是指在關(guān)鍵的業(yè)務(wù)關(guān)鍵領(lǐng)域，履行好監(jiān)督的職責(zé)；“不越位”是指把握好自身的職責(zé)定位，不具體參與決策和干擾日常經(jīng)營活動，不既做運動員又做裁判員，兩邊都做不好。（作者單位：中電國際新能源控股有限公司）

參考文獻：

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號）

[2]《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財會[2010]11號）