淺談在我國新會計準則下公允價值計量的優勢與不足

摘要：隨著市場經濟的迅速發展，物價變動的現象經常發生，很多舊的會計準則已經不能適應新的經濟形勢需要，其中很重要的歷史成本計量也遭到越來越多的批評。面對這一形勢，2006年2月15日，我國財政部頒布了新的企業會計準則，能夠更加透徹分析經濟狀況和經濟形勢的公允價值由此產生，其用途日益廣泛。本文首先對公允價值的概念進行簡述，然后分析公允價值會計計量在新會計準則下的優勢及不足，最后提出完善公允價值計量模式的對策。

關鍵詞：新會計準則；公允價值計量；優勢與不足

一、公允價值計量的概念

對于公允價值的概念，最早明確提出的應該是美國注冊會計師協會（AICPA）。AICPA的會計原則委員會（APB）在1970年公布的會計原則委員會報告書第4輯中提出公允價值是“當在包含貨幣價格的交易中收到資產都是所包含的貨幣金額，（以及）在不包含貨幣或者貨幣要求權的轉讓中的交換價格的近似值”。

隨著經濟的發展，公允價值計量模式越來越受到國際上的重視。我國財政部在2006年公布的新會計準則中的《企業會計準則——基本準則》將公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額”。目前，新會計準則對于公允價值計量的規定主要集中在金融工具確認和計量、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面，這些方面都是市場較為活躍，公允價值較易獲得的領域。

二、公允價值計量的優勢

1、有助于提高會計信息質量，體現市場公平性

公允價值計量不同于以往會計歷史成本計量的靜態性，其包含了一個時期內不同階段的價值變化。同時，公允價值是在公平的市場交易環境下，買賣雙方自愿取得的公平市場價格。因此，公允價值的出現，有利于會計信息質量的提高，同時更好的維護了買賣雙方的共同意愿，體現了經濟市場的公平公正性。

2、更加符合會計基本原則中的配比原則

現行企業在計算收益時，收入按照現行市價計量，但成本卻按照歷史成本計量，收益是收入與成本的差值，因而收益包括了勞動者創造的價值（即企業的純利潤）和由于外部環境改變而產生價格差（即“虛利潤”）。但在公允價值計量下，收益是現時收入與按公允價值計量的成本配比的結果，因而更能體現配比原則。

3、增強了會計信息的有用性，能夠提供給會計從業人員更真實全面的信息

公允價值計量較歷史成本計量而言能更加清楚地反映企業的償債能力、營運能力、獲利能力和發展能力，能全面合理反應企業的經營狀況。這些信息可以幫助會計從業人員更好更清楚的分析企業財務狀況以及預測市場經濟走勢，也可以幫助企業決策者做出更準確的經營和投資決策。

三、公允價值計量存在的不足

1、市場不夠完善，難以保證會計信息的可靠性

公允價值的準確計量需要近乎完美的市場環境，它要求交易雙方信息對稱，這樣才能保證市場的公平與公正。然而我國目前在公開市場方面十分薄弱，大部分產品有活躍的市場，但仍有一些行業存在自然壟斷，難以形成完全競爭的公平市場，因此難以通過市場獲得有關公允價值的完備信息。其次，有效的公允價值計量需要公司間規范的交易行為，然而當前一些公司高管人員的道德觀和誠信意識缺失，導致廣泛存在的許多公司的關聯交易不是在自由競爭的市場條件下進行的，關聯交易價格有失公允，造成會計信息失真，難以保證會計信息的可靠性。

2、會計人員的素質有待提高

我國現行的關于公允價值計量的會計準則大多起到的是導向作用，部分準則規定十分復雜，很多超出了傳統財務會計計量所需掌握的內容。公允價值的計量對會計人員的職業判斷提出了更高的要求，尤其是在不存在活躍市場時，公允價值需要通過估值技術獲得，這大大增加了會計工作的難度。我國目前的會計人員無論在學歷、知識結構，還是實踐經驗上與發達國家相比還存在較大差距，往往無法適應復雜的判斷和估計。因此，需要高技術、高品德的會計人員出現，公允價值才可能得到合理估計和很好地運用。

3、公允價值計量可能成為企業操縱利潤的手段

公允價值計量需要大量使用估值技術，這具有較強的主觀性，企業可能利用此特點扭曲會計信息，將公允價值計量作為虛增利潤的手段。因此，如何確保公允價值計量的可靠性，防止管理當局利用公允價值操縱盈余成為一項現實而嚴峻的問題。

四、完善公允價值計量的對策

1、改善市場環境，提高市場公平性

公允價值計量的應用需要完善的市場經濟體制，較高的市場的有效性，如此才能使市場公允地反映資產的價值。首先，政府要保持經濟的穩定發展，防止出現大的波動。其次，應加大股票市場、期貨市場、外匯市場等的開放程度，促使市場向更加健全的方向發展。積極完善市場體系與金融體系，完善公開交易平臺，加強信息交流，才能提高公允價值計量的可操作性。

2、建立健全與公允價值計量有關的會計準則及相關法律體制

只有在良好的法制環境下，市場才能健康發展，交易才能有序進行，因此建立健全相關法律體制是會計公允價值計量的有效保障。另外，應健全相關會計準則，為會計人員的計量工作提供理論依據，同時應該鼓勵企業在進行歷史成本計量的同時，對準則規定可以采用兩種計量模式的項目，估計使用公允價值計量，進而為全面采用公允價值計量做準備。

3、提高會計人員的專業素養

傳統的會計計量模式是歷史成本計量，會計人員對于傳統的歷史成本計量模式較為熟悉，而對于公允價值計量模式相對比較陌生。在目前的市場狀況下，確定公允價值需要會計人員的大量專業判斷，對會計人員提出了很高的要求。因此，應加強會計人員的專業培訓，在高校加強有關公允價值計量的教學，培養出具有公允價值觀念，擁有較高專業素養與職業道德的會計人員。

五、結語

公允價值計量模式在我國越來越為人們所接受，但由于我國市場環境不夠完善、現行準則不足等原因使公允價值并未得到有效運用。本文淺談了公允價值的優勢與不足，并針對不足提出了對策，望對公允價值在我國的有效運用提供參考價值。（作者單位：中國地質大學（北京））

參考文獻：

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