`淺析如何加強對金融機構的內部會計監管

摘要：當前大部分金融機構都存在著重存貸款工作、忽視會計工作的現象。然而會計工作恰恰是金融機構各項工作的基礎及實現的樞紐，因此，加強對金融機構的會計監管具有重要現實意義。本文針對金融機構會計監管中存在的主要問題，提出了相應的對策。

關鍵詞：金融機構；會計監管；對策

1.金融機構會計監管中存在的主要問題

1.1會計監管缺乏全面、有效的會計信息，難以預警預報金融風險

建立現代化會計管理信息系統，有效地監控各項管理規定和控制措施的執行情況，是有效進行金融風險管理的重要基礎和手段。

商業銀行會計信息來源單一，不能滿足風險管理的要求。同時，會計業務和會計信息的采集不能同步進行，難以及時控制業務活動中的風險。長期以來，由于很多業務的處理和業務信息的采集往往是同步進行的，加上業務信息的加工還可能受到人工干預，其結果既影響會計信息采集和匯總的速度，又影響內部控制、監督機制作用的發揮，使違規越權、賬外經營等問題得不到及時有效的抑制，加大了資金營運中的風險。此外，會計信息的可加工性差，相同數據根據不同的標準無法加工成多種管理信息。

1.2會計監管的方式與手段滯后，難以實時控制，不易及時發現金融風險

近年來，雖然銀行業普遍實行了會計電算化，但采用電算化實行會計監管仍處于一個較低的水平，會計監管依然是靠手工操作，金融信息依然是通過現場收集和銀行填報報表兩條渠道獲得，這顯然與目前我國銀行業相當程度的電子操作的現實不相適應。主要表現在：（1）電算化應用程度不高。會計電算化僅停留在事中、事后算賬的水平上，不具備事中控制和事前預測的能力。（2）電算化運用水平低。相當一部分基層會計人員缺乏電算化知識和操作能力，一些會計管理人員本身不懂電腦，無法對會計的電腦操作進行檢查監督。（3）會計電算化的內控制約機制尚不嚴密，利用會計電腦作案的事件仍然不斷發生，風險系數增加。

1.3會計管理制度不統一，導致會計監管弱化，金融風險加大

現行的會計管理制度已不能適應金融業會計工作迅速發展的需要。從橫向上看，會計制度的內容不能覆蓋現有的業務種類，且同一系統的會計制度極不統一。外匯業務、信貸業務、儲蓄業務在會計核算上相對獨立、使得同一系統出現幾個會計，政出多門，部分制度相互抵觸，會計工作難以集中統一管理，增加了資產的風險度。從縱向上看，總行到基層行逐級實行相對獨立的財會核算體制，每一級會計核算單位自成體系，各有一套會計賬務，獨立編制會計報表，加之監督、管理不力，使得層層都有改賬、改表的機會，部分基層行超范圍投資、違規經營、賬外經營嚴重，假賬、假表、假憑證泛濫。由于核算戰線太長，使得直接控制極難。

2.加強金融機構內部會計監管的對策

2.1提高監管效率，改善監管手段，進一步完善會計監管體系

2.1.1 強化會計業務制度體系

會計業務的制度體系是銀行內部控制機制的組成部分。但是，由于經濟金融業的發展，原有制度已明顯滯后，與后繼出臺的各項相關管理制度缺乏必要的銜接，不能成為一個完整體系。一套完善的會計業務制度，將有利于內部制約機制的充分發揮，從而使銀行會計工作實現標準化和規范化，起到化解風險的功效。

2.1.2設置一套會計監管指標體系

在會計監管中，中央銀行要由合規性監管向以風險防為核心的審慎性監管轉化，應設置一系列有效的指標體系，通過日常核算和對相關會計報表的分析，反映出可能發生的問題，以便能夠及時采取針對性的措施，從而實現規避風險的目的。

2.1.3統一會計科目有利于會計監管

隨著體制的重大改革，原有業務界限已打破，各家銀行的業務相互交叉、滲透，用原有的會計科目進行分析已遠不能滿足和適應中央銀行監管的需要。因此，必須盡快統一各家銀行會計科目，從而便利于中央銀行非現場監控的軟件開發，為中央銀行監管者對各銀行資料組織并表監管提供條件，方便中央銀行對各銀行會計結算業務的監督，使各家銀行在一個互相監督的基礎上進行橫向比較，共同發展。

2.1.4加強計算機軟硬件的建設

先進的計算機應用技術暢通的通訊網絡是搞好會計監管的必要條件。應加快研究開發會計監管軟件，建立計算機信息數據庫，對商業銀行報關的報表資料進行數據整理、計算、分析。建立金融局域網絡，將中央銀行的非現場監管系統與商業銀行業務處理系統聯網，使會計監管更科學和具有時效性。

2.1.5有效利用外部監督

目前中央銀行對商業銀行結算業務監管很多，但對會計核算和會計內控風險防范等方面的檢查、監督較少。對商業銀行的會計監督也可以聘請注冊會計師進行審計，由外部獨立的機構評價內部控制機制的有效性缺陷，這不失為一種有智之舉。

2.1.6對表外業務實施會計監管

表外業務及其潛在的風險應象表內業務一樣受到充分的監管和控制，并將二者納入統一的風險監控系統。其對策是：①提高表外業務的信息透明度，建立表外業務報表制度，增加表外專項報表，包括表外業務經營狀況表，反映經營項目、經營規模等；②對可能在我國出現的表外業務品種應提前制訂統一的表外業務經營管理規范，包括有限制條款的公開、對有關經營狀況的改變、資產變賣和合并、對借款人的限制、構成違約的行為、財務數據和投機管理等；③建立相應的風險資本標準，協調資本和風險的評估，以保持銀行經營的穩健性；④加強經營管理，健全表外業務的內部約束機制；⑤堅持信用調查、評估制度；⑥制定保護性措施并合理定價。

2.2改變靜態管理模式，建立具有漸進反應機制的、動態的、規范的監管模式

會計監管并不是各種規章制度的簡單組合和累加，而是預防性控制在制度中的具體體現。盡管目前各商業銀行還沒有完善的預警系統，實時監控還達不到要求，但也應審時度勢，把握銀行業務的發展動態，把問題消滅在萌芽狀態。會計監管在當前和今后一段時期的一項重要工作，就是把風險控制的重點由“事后”監測轉變為“事前”預警和“實時”監控。這就需要建立一個具有漸進反應機制的動態、規范的管理模式。

所謂“漸進”，就是指會計監管能對監管客體的經營管理行為作出完整真實的反映，從其業務運行的軌跡中預測風險的趨勢，對控制目標設立一系列漸進式的分界點，每超過一個界值就實施進一步控制。所謂“動態”是指這個模式要根據業務創新的運作狀況而隨時修改、調整。所謂“規范”是指這種監管模式，應能依照監管控制的目的要求，建立和健全內控體系，細化控制內容，規范控制操作，連貫、系統地反映和比較控制事實，從總體上對一定時期、一定層次的控制對象的經營狀況作出科學的評價，并對評價結論作出客觀、公正的處理。為了維護商業銀行的鍵全性，應該確立規范的商業銀行經營管理標準，引進能夠在早期認定不良債權的客觀基準。

2.3注重培養提高會計監管人員的素質

中央銀行會計監管隊伍的高低，直接影響會計監管工作開展的質量。不斷提高會計監管隊伍素質，是當前極為迫切的任務，也是加強會計監督管工作的根本。因此要采取兩條腿走路的方多，一方面建議上級行開展多層次、多形式、多渠道、短時間針對性強的培訓方式，使監管人員盡快掌握一些新知識；另一方面各基層行可采取派監管干部到商業銀行實習、交流的辦法，以達到監管人員素質提高的目的。（作者單位：蘇州大學東吳商學院）

參考文獻：

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[2]劉玉廷.關于新形勢下深化會計改革和強化會計監管等若干問題的思考[J].財務與會計，2002（11）