以藍田股份舞弊案為例分析上市公司會計舞弊行為

摘要：近年來，上市公司資本操縱、信息批露違規、財務造假等行為屢見不鮮。而一直以來以“老牌績優股”的形象出現在證劵市場上的藍田股份也因在2002年1月12日發生該公司管理人員因涉嫌提供虛假財務信息被拘傳引起了一場軒然大波。本文以藍田股份舞弊案為例分析并解決上市公司會計舞弊行為。

關鍵詞：會計舞弊；職業道德；藍田舞弊案

“我們估計在5分鐘之內能夠發現財務舞弊征兆的上市公司有100家左右，占上市公司總數的7%左右。如果按照這個比例，我們估計國內72家證券所很少有能幸免不被質疑的。”上海國家會計管理學院財務舞弊研究中心的負責人曾發表過這樣的說明。在現代市場經濟中，諸如東方電子、ST張家界等會計舞弊事件的發生屢禁不止甚至愈演愈烈。企業為謀求自身利益而不擇手段地進行虛假造假活動，極大地損害了國家及公眾的利益，如何防止上市公司會計造假的問題亟待得到解決。

一、對會計舞弊的理解

舞弊通常是指為獲得非法利益采用不法手段所實施的故意行為?！丢毩徲嫓蕜t第八號-錯誤與舞弊》第3條將“舞弊”定義為：“本準則所稱舞弊，是指導致會計報表產生不實反映的故意行為?！?720年在英國發生的震驚世界的會計舞弊事件也是世界上第一起會計舞弊事件“南海事件”使得成千上萬的公司投資人和債權人在一夜之間變得一貧如洗，就連英國國王與大科學家牛頓也不能幸免于難?！拔夷苡嬎愠鎏祗w的運行軌跡，卻難以預料到人們如此瘋狂?！报D―牛頓在南海泡沫破滅后感慨南海泡沫事件是世界證券市場首例由過度投機引起的經濟事件。而在國內，國家審計署在2000年檢查了1290戶國有企業，發現了68% 的會計報表不能真實地反映財務狀況。2001年經注冊會計師審計，滬深兩市上市的1000余家公司共被審計出應調減虛增利潤189億元，總體調減資產61億元，特別是有6家上市公司資產調減幅度超過50%，可見舞弊情況之眾多。

二、上市公司會計舞弊產生的原因

客觀因素：1、會計制度落后于會計實踐；2、會計法規不健全不完善，執行不嚴格；3、會計人員的職業素質不高，對會計資料處理不真實，會計缺乏獨立性；4、內外監督系統不健全，政府監督不力，外部審計機構與企業合謀造假；5、違法處罰力度較輕，許多企業在利益面前不惜以身試法。

主觀因素：1、壓力是企業舞弊者的行為動機，任何企業在每天的經營生產過程中都面臨著各種壓力，包括創造利潤的壓力、輿論壓力、債務壓力等；2、企業生產經營的最終目的是要在一定的生產條件下創造出最大的產值，達到利益的最大化。一切的舞弊造假無一能夠脫離利益的誘使。而企業的主要負責人也總是在尋找一些借口使企業舞弊行為與其本人的道德觀念、行為準則相吻合，常用的借口有：為了公司整體利益、用途正當、暫時挪用等。

藍田股份會計舞弊的原因可以從以下三個方面來了解：1、為了符合上市標準：藍田創始人翟兆玉，通過向農業部財務司司長孫鶴齡提出請托，使不符合標準的該公司獲準上市，并為孫鶴齡購買了10萬股內部職工股份以示感謝。2、進行內幕交易，操縱股票價格，實現對利益的追求：藍天股份曾多次利用轉贈股的方式隨意操縱股價以達到賺取利差的目的。3、提高融資能力：藍田的現金流量其實是短缺的，當配股融資無法支撐擴張時就需向銀行貸款。揭開藍田股份舞弊造假真實面目的是中央財經大學研究所研究員劉姝威，劉姝威從2000年財務報表中的幾個數字就可以看出藍田已經失去了創造現金流量的能力，已經完全淪為依靠銀行貸款維持生存的空殼。將籌資活動產生的現金流差東墻補西墻至經營活動產生的現金流，虛擬的擴大了銷售商品所得現金流，顯示了很強的創造現金流的能力，其根本目的就是為了吸引更好的融資。

三、上市公司會計舞弊手段

上市公司常用的會計舞弊手段有：1、虛增銷售收入：提前確認收入、虛構客戶、擴大銷售核算范圍、進行三方交易；2、任意遞延費用：調整跨期費用、收益性支出資本化；3、企業進行不當的會計政策和會計估計；4、關聯交易；5、隱瞞應披露事項。

藍田股份舞弊的主要手段是通過偽造原始憑證，虛增無形資產1100萬元，虛增銀行存款2770萬元。與此同時藍田使用確認虛假收入的方法，在銷售收入高達億元的同時僅有百萬元的應收款項，十分不合常理。除此之外，藍田還利用關聯交易為自己賺取了大量金錢。中國藍田總公司與藍田股份名字相似并且有著共同的法人翟兆玉，對外宣稱兩者是相互獨立的這兩家公司實際上有著千絲萬縷的聯系，中國藍田總是給予藍田股份優惠的條件甚至為藍田股份墊付行政罰款，可以肯定翟兆玉巧妙地利用關聯交易為自己獲利不少。

四、防止上市公司會計舞弊的措施

1、加強政府監管力度，完善法制

企業會計舞弊事件的頻頻發生不僅對國家宏觀經濟狀況產生極大的不利影響，違反了市場正常的公平競爭原則，擾亂了市場秩序，更會大大降低國民對國家及市場的信譽程度，甚至會導致國家經濟出現下滑。政府作為國家的行政機關，對社會經濟生活進行管理，履行經濟調節及市場監管的職能，政府對市場的監督機制不完善是企業會計舞弊事件發生的重要原因之一。利用國家權力來嚴格規范市場秩序，制定完善規范的法律條文，加大違法懲罰力度，真正做到有法可依有法必依執法必嚴違法必究是解決會計舞弊問題必不可少的方法。

2、提高社會審計監督質量

會計師事務所作為社會審計機構負有對國家上市公司出具的財務報表進行監督審核的責任。提高社會審計機構的工作能力，建立健全社會責任審核制度是解決會計舞弊的有一必要的方法。首先，嚴格把控審查社會審計機構的成立，明確規定其社會責任，并通過立法監督其責任的履行；其次，提高審計工作人員的審計專業能力并保持審計的獨立性，在審計過程中審計人員應該按照審計準則施行審計程序并確保審計人員公正客觀地展開審計活動；同時，加強審計人員職業道德建設，對違反審計活動原則的人員給予懲罰。

3、完善企業內部控制制度，加強管理者的法律責任意識

內部控制制度指的是企業為了實現自身的生產經營目標，保障企業財產與會計信息的完整性、安全性、以及可靠性，以分工負責為基礎與前提而展開一系列企業內部的經濟活動所建立的一套完善的制度措施。完善企業內部控制應做到：1、建立正確的內部控制方法與規范條例；2、重視對內部審計工作人員及管理人員的任用，并定期安排審計人員學習，提高審計能力；3、建立風險防范措施，加強風險防范及風險評估工作，控制企業的經營管理風險及財務風險，努力減少風險造成的損失。

五、結束語

本文分析了目前頻繁出現的會計舞弊現象產生的原因、手段及解決的辦法。會計舞弊問題的解決并不是一朝一夕的事情，只有國家、社會、企業以及會計工作人員共同努力，盡職做好自己的工作，才能還市場一個公正、誠信的樣貌。（作者單位：中國地質大學人文經管學院）

參考文獻：

[1]李海洪，財務舞弊和審計監管的相關問題[J]. 現代經濟信息，2010，（11）：114.

[2]馬賢明，鄭朝輝.點睛財務舞弊[J]. 大連：大連出版社，2006.

[3]王建新，上市公司財務舞弊的動因與治理[J]. 商場現代化，2008，（5）：346-347.