充值繳費業(yè)務(wù)的會計處理與稅務(wù)籌劃探討

充值繳費業(yè)務(wù)是指電信運營商（如移動、聯(lián)通、電信等）或其他IT業(yè)務(wù)運營商（如騰訊公司）把自己經(jīng)營的充值繳費業(yè)務(wù)（手機充值卡、游戲卡銷售）等交由其指定代理商進行經(jīng)營，并給予代理公司服務(wù)費的行為；代理商通過自身直接銷售、合作網(wǎng)點銷售、POS機自助終端把上述產(chǎn)品銷售給顧客充值繳費。在目前業(yè)務(wù)狀況來看，代理公司自身直接有限，又通過其下游合作網(wǎng)點銷售（如連鎖超市、便利店等、個體經(jīng)營者的士多店）來完成的，代理公司需支付合作網(wǎng)點代理費用，故而代理公司在各類運營商（主要是電信和游戲運營商）和終端顧客之間起中介、橋梁作用。

可以看出，代理企業(yè)也存在購銷兩個環(huán)節(jié)，這種業(yè)務(wù)兼有傳統(tǒng)的購銷業(yè)務(wù)性質(zhì)，又有代理服務(wù)的性質(zhì)，這樣給會計核算和稅務(wù)認定帶來了一定的困難。筆者長期服務(wù)于運營電信充值繳費業(yè)務(wù)的企業(yè)，對于其中的困惑深有體會。在會計核算方面，是執(zhí)行傳統(tǒng)的購銷業(yè)務(wù)的會計處理方法還是代理業(yè)務(wù)會計處理的方案，很多企業(yè)搖擺不定，而相關(guān)的會計方法要么與稅法相悖，要么不能服務(wù)好企業(yè)的管理。

從稅收來看，以上業(yè)務(wù)是應(yīng)納營業(yè)稅還是增值稅？很多地方稅務(wù)機務(wù)就提出要繳增值稅；如繳納營業(yè)稅，其計稅依據(jù)如何？是按運營商給予企業(yè)的全部酬金計稅，還是扣除給合作網(wǎng)點的服務(wù)費后的差額征納；稅率的認定（選5%還是3%的優(yōu)惠稅率）。更為重要的企業(yè)所得稅的征納，因為企業(yè)支付給合作網(wǎng)點的服務(wù)費，多數(shù)很難取得發(fā)票，因為代理企業(yè)的下游合作網(wǎng)點絕大多數(shù)是一些個體經(jīng)營者，它們的納稅方式多數(shù)是核定征收，再要求他們?nèi)ザ惥执_發(fā)票不僅增加了它們的稅收負擔(dān)，也增加了他們的人工成本?！?br>