關(guān)于開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

企業(yè)負(fù)責(zé)人是企業(yè)發(fā)展的領(lǐng)航員和舵手，近年來，個(gè)人成功造成企業(yè)成功的案例筆筆皆是，比爾蓋茨成就了微軟帝國，喬布斯拯救了蘋果并走向輝煌，阿里巴巴離開了馬云將不可想象。但不可否認(rèn)失敗案例也不少，特別對(duì)于國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚不完善等影響下，此類問題更顯突出，因此在企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)，企業(yè)經(jīng)營的好壞與否、企業(yè)價(jià)值最大化及EVA考核指標(biāo)實(shí)現(xiàn)都與企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理水平、能力、責(zé)任感和行為道德準(zhǔn)則等有著密切的關(guān)系。在其離任前，需要對(duì)其工作全面評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為繼任者劃清責(zé)任界限等方面予以明確，以完善管理層監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任感和履行職責(zé)的自覺性，促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營、改善管理、提高濟(jì)效益有著十分重要的意義。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備工作

在筆者開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，由于各被審計(jì)單位組織架構(gòu)、負(fù)責(zé)人職責(zé)權(quán)限、考核標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的性質(zhì)和目的決定了其風(fēng)險(xiǎn)比一般的務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等具有更大的風(fēng)險(xiǎn)性，為有效控制與降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要將每次任期審計(jì)內(nèi)容應(yīng)與審計(jì)范圍重新評(píng)估，結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際情況有效、緊密，充分劃定審計(jì)范圍并準(zhǔn)確把握，有利于公正、客觀地對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中充分實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目標(biāo)，筆者認(rèn)為，具體來需要做到以下幾個(gè)方面。

1、要提前評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)防范準(zhǔn)備。在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，評(píng)估被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相結(jié)合，提前預(yù)測(cè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定基礎(chǔ)。

2、要合理確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一定要限定在審計(jì)和負(fù)責(zé)人權(quán)限所規(guī)定的范圍和內(nèi)容之內(nèi)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣泛、時(shí)間緊，實(shí)際工作中必須貫徹全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則，不能面面俱到。對(duì)在審計(jì)中未涉及或雖然已涉及但未獲得充分證據(jù)或難以分清責(zé)任的事項(xiàng)，應(yīng)該不做任何評(píng)價(jià)，從而規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3、要規(guī)范審計(jì)工作程序和方法，減少風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格執(zhí)行必要的審計(jì)程序，不能強(qiáng)調(diào)時(shí)間緊、任務(wù)重就簡(jiǎn)化審計(jì)程序。運(yùn)用科學(xué)有效的審計(jì)方法，查賬與查實(shí)有機(jī)結(jié)合，避開表面信息的干擾，減少風(fēng)險(xiǎn)。

4、要重視審計(jì)工作底稿的復(fù)核，控制風(fēng)險(xiǎn)。通過復(fù)核，不僅可以促進(jìn)審計(jì)人員認(rèn)真對(duì)待經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，而且可以通過逐層把關(guān)、多重控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作開展

審計(jì)評(píng)價(jià)是實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)評(píng)價(jià)要圍繞審計(jì)內(nèi)容這一主線展開，評(píng)價(jià)首先要客觀、公正、謹(jǐn)慎、全面。要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，以審計(jì)查明的事實(shí)為依據(jù)，進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)。堅(jiān)持審計(jì)什么，評(píng)價(jià)什么，做到評(píng)價(jià)“到位”不“越位”，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以外的內(nèi)容不做評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)和審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)用客觀真實(shí)的方法將有關(guān)事項(xiàng)反映清楚，不作審計(jì)評(píng)價(jià)；對(duì)某些事項(xiàng)要全面辯證分析后再作評(píng)價(jià)。

1、要盡可能采用量化方法進(jìn)行分析，對(duì)涉及的每項(xiàng)指標(biāo)既要能定量分析又要能定性分析，并且根據(jù)指標(biāo)的重要程度及指標(biāo)間的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行綜合分析，以便于準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2、要準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任要進(jìn)行準(zhǔn)確界定，評(píng)價(jià)時(shí)要注意區(qū)分是任期前還是任期內(nèi)的責(zé)任，是集體責(zé)任還是個(gè)人責(zé)任，是直接責(zé)任還是主管責(zé)任，是主要責(zé)任還是次要責(zé)任等等，實(shí)事求是，力求使審計(jì)評(píng)價(jià)客觀公正。

3、審計(jì)評(píng)價(jià)要考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。企業(yè)是一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，如果企業(yè)負(fù)責(zé)人只考慮其任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益，就會(huì)盲目發(fā)展，拼設(shè)備、拼人力，而忽視企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ斐善髽I(yè)的短期行為。因此，在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)應(yīng)關(guān)注企業(yè)的發(fā)展后勁和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用充分發(fā)揮的重要體現(xiàn)。

1、要強(qiáng)化結(jié)果利用，把審計(jì)結(jié)果作為評(píng)聘干部的一個(gè)必要條件。企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)作為對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)任免、績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，納入企業(yè)負(fù)責(zé)人的人事檔案和廉政檔案，把審計(jì)結(jié)果作為選聘和調(diào)整干部的必要內(nèi)容之一，只有這樣才能強(qiáng)化審計(jì)功效，迸一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

2、要加大相關(guān)部門的配合力度，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的效果。企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察、人力資源、審計(jì)等有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)建立聯(lián)席會(huì)議制度，交流、通報(bào)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)情況，群策群力，共同解決企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中出現(xiàn)的間題，通力協(xié)作、密切配合，共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。并及時(shí)通報(bào)審計(jì)結(jié)果，促進(jìn)各監(jiān)督管理部門間的信息共享。

3、要建立整改機(jī)制，逐步杜絕屢查屢犯的問題。如制定關(guān)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改質(zhì)量考核的辦法，明確審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改目標(biāo)，將整改考核結(jié)果納入企業(yè)及負(fù)責(zé)人的年度績(jī)效考核體系，以推進(jìn)審計(jì)成果的落實(shí)，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。

四、高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍建立

提高審計(jì)人員素質(zhì)是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)廣泛性、復(fù)雜性的特點(diǎn)要求內(nèi)部審計(jì)人員需要具有多方面的知識(shí)和技能，而我們現(xiàn)有的審計(jì)人員在財(cái)務(wù)、工程審計(jì)方面的知識(shí)相對(duì)豐富，而在經(jīng)濟(jì)效益等審計(jì)方面的知識(shí)特別是信息技術(shù)知識(shí)的應(yīng)用方面相對(duì)缺乏。因此，需要大力提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和能力，不斷壯大、優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍。

1、要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。在加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)的同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過培訓(xùn)班、學(xué)術(shù)研討會(huì)、院校深造等形式，使審計(jì)人員了解和掌握法律、工程、物流、采購、信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理等多方面的知識(shí)，提高綜合分析能力，不但具有較高的職業(yè)道德，還具有較高的審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)，造就一專多能的復(fù)合型審計(jì)人才。

2、要定期組織審計(jì)人員的輪崗和交流，吸納相關(guān)部門的專業(yè)人員和多學(xué)科地錄用優(yōu)秀大學(xué)畢業(yè)生，逐步擴(kuò)大并優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍。

3、最后還可以考慮通過建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專家?guī)欤诒Ｃ芎桶踩那疤嵯缕赣猛獠繉＜摇＿@樣可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)、力量的不足，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)面。

五、提高審計(jì)效率建議

1.建立并運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)軟件，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及現(xiàn)代軟硬件和信息技術(shù)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營方式發(fā)生很大改變，越來越依賴于企業(yè)的信息系統(tǒng)，使得運(yùn)用信息系統(tǒng)手段提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率成為必然。一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容全面且相對(duì)固定，非常適合建立系統(tǒng)軟件實(shí)施審計(jì)。運(yùn)用軟件可方便地分析出企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的異常變化，使審計(jì)更具針對(duì)性，更易抓住重點(diǎn)。另一方面，現(xiàn)代企業(yè)的辦公、合同、業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理等一般都存在信息系統(tǒng)中，可通過建立接口，實(shí)現(xiàn)與審計(jì)相關(guān)的核心數(shù)據(jù)的定期采集和分析以及對(duì)非核心數(shù)據(jù)的臨時(shí)采集和分析，提前發(fā)現(xiàn)問題，可有效縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。

2.推行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立制度，規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人任職滿一定年限后必須接受任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這樣可盡早掌握其經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。企業(yè)負(fù)責(zé)人離任后，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作可直接利用之前任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果，只需要對(duì)尚未進(jìn)行審計(jì)的年度進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)，可解決因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期限長(zhǎng)、資料多、任務(wù)重而影響審計(jì)質(zhì)量的問題，在一定程度上提高了審計(jì)質(zhì)量和效率。

綜上所述，筆者認(rèn)為由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣泛，企業(yè)狀況各不相同，在實(shí)際工作中還應(yīng)注意做好與財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)等其他審計(jì)工作的結(jié)合，統(tǒng)籌安排，合理利用相關(guān)審計(jì)資料，有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量。（作者單位：國機(jī)汽車股份有限公司）