商貿(mào)企業(yè)銷售返利的會計(jì)與稅務(wù)處理

摘要：隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動的形式也不斷變化多樣。目前在商業(yè)活動中很多企業(yè)都利用返利來與經(jīng)銷商保持著良好的關(guān)系，從而加大銷售業(yè)績，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，這種大背景下，如何進(jìn)行返利研究成為財(cái)務(wù)管理者必須要考慮的問題，同時也是稅收工作者們需要極大關(guān)注的問題。本文重點(diǎn)對平銷返利的內(nèi)涵、形式與帳務(wù)處理等方面進(jìn)行分析，通過對返利的形式分析發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)處理中的規(guī)范與規(guī)律。根據(jù)最新的稅收法律規(guī)范，結(jié)合相關(guān)的案例，對商業(yè)貿(mào)易中的返利納稅籌劃進(jìn)行討論，提出相關(guān)的意見與建議，供業(yè)內(nèi)人士參考。

關(guān)鍵詞：商貿(mào)；返利；會計(jì)；稅務(wù)

1.引言

我國市場經(jīng)濟(jì)與改革開放不斷進(jìn)步，為企業(yè)的發(fā)展帶來了更大的機(jī)遇，企業(yè)管理也不斷尋求自身提高，對于商貿(mào)企業(yè)而言，企業(yè)的營銷活動形式不斷多樣化。在現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)銷售中，也存在著數(shù)量眾多的返利行為。銷售返利重點(diǎn)是指企業(yè)為了鼓勵購貨方的銷售業(yè)績提升，根據(jù)銷售的實(shí)際帳面情況給予一定的利潤返還。主要的形式有現(xiàn)金、實(shí)物甚至福利等多種，一直以來會計(jì)準(zhǔn)則都對銷售返利沒有明確地規(guī)定。本文重點(diǎn)從它的形式與概念細(xì)化入手，對于其中的會計(jì)與稅務(wù)處理方面進(jìn)行分析。

2.商貿(mào)銷售返利的形式與概念

對于以商業(yè)貿(mào)易活動為主的簡單貨物銷售類企業(yè)，更容易涉及到返利的行為。貨物的供應(yīng)商為了實(shí)現(xiàn)貨物的銷售，對經(jīng)銷商采取的一種刺激手段，通過不斷激勵經(jīng)銷商來提高銷售數(shù)量，轉(zhuǎn)化為企業(yè)的營業(yè)額。為了提高銷售積極性，在經(jīng)銷商做出一定的銷售業(yè)績后采取的一種返還利潤的操作方式，這種操作方式在多個行業(yè)內(nèi)都已經(jīng)進(jìn)行應(yīng)用。商貿(mào)銷售返利的存在前提是供貨方要求經(jīng)銷商能夠在一定的時間或市場范圍內(nèi)達(dá)到一定的銷售額，首先保證供貨商的經(jīng)濟(jì)效益，之后根據(jù)銷售額度返還一定百分比的獎勵。[1]

對于不同的返利形式，在商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)處理中需要采用不同的方式。首先是當(dāng)經(jīng)銷商在銷售一定的數(shù)量的貨物時，供貨商為其贈送一定數(shù)量的實(shí)物；二是以銷售金額為基準(zhǔn)，直接返還給銷售商以一定的貨款；第三種是不返還，而是在貨物的進(jìn)貨款中進(jìn)行抵扣。一般會在下次進(jìn)貨結(jié)款時直接進(jìn)行扣除。對于不同的返利形式，在會計(jì)處理上采取的方式也有所不同。

3.商貿(mào)企業(yè)銷售返利的會計(jì)處理

銷售返利從本質(zhì)上屬于價格減讓，表現(xiàn)于返利的貨物或資金的形式。這些形式的出現(xiàn)主要是因?yàn)楦鶕?jù)實(shí)際的銷售情況，貨物的供應(yīng)年度與回款周期情況。目前在銷售返利的解決方式上主要集中于兩種形式，第一是銷售方根據(jù)購買方所購貨量的轉(zhuǎn)移給購貨方一定的份額，實(shí)現(xiàn)雙贏的效果，購貨方開具的合法票據(jù)給銷售方來作為折扣或返利；第二是比照商業(yè)折扣（稅法上稱為折扣銷售）進(jìn)行處理，由購貨方到購貨方所在地的主管部門開具“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”后，然后銷售方來開具紅字增值稅專用發(fā)票。[2]

3.1達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈送實(shí)物

對于達(dá)到一定數(shù)量的贈送實(shí)物時，供貨方在進(jìn)行會計(jì)處理時借記營業(yè)費(fèi)用，貸記有關(guān)存貨，同時，需要根據(jù)稅法規(guī)定，做為視同銷售處理，并繳納相關(guān)的增值稅，期末時還需要對贈送的商品進(jìn)行納稅調(diào)整。除非是購貨方一次性達(dá)到規(guī)定的數(shù)量，即時贈送，根據(jù)國稅函[2008]875號則可以作為“買一贈一”來處理，不用另外繳納增值稅。

那么對于購貨方來講，卻要分兩種情況處理，若供貨方開具增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，會計(jì)處理：

借：庫存商品-贈送商品

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)成本或庫存商品-已購達(dá)到一定數(shù)量的商品

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

若未開具，則全額增加贈送的庫存商品，同時沖減已入庫商品的成本。實(shí)際操作中，大多是不開具的，會計(jì)處理：

借：庫存商品-贈送商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本或庫存商品-已購達(dá)到一定數(shù)量的商品

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3.2直接返還貨款

對于直接返還貨款的返利方式。銷售返利使用支付貨幣的形式支付，這時，如果是購貨方開具發(fā)票給供貨方，銷售方的會計(jì)分錄應(yīng)為：

借：營業(yè)費(fèi)用

貸：銀行存款等

那如果是銷售方根據(jù)“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”來開具紅字發(fā)票，則是：

借：主營業(yè)務(wù)收入

營業(yè)費(fèi)用（紅字的銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

由于是在購買貨物之后發(fā)生的現(xiàn)金返利行為，所以沒有辦法記錄在同一張發(fā)票單上，根據(jù)稅法規(guī)定，另開發(fā)票的返利不能夠沖減增值稅銷項(xiàng)稅金，只能作費(fèi)用來處理。

對于收到銷售返利的一方，要沖減銷售成本，同時需要沖減進(jìn)項(xiàng)稅金，若對方未開具紅字發(fā)票，則需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。購貨方會計(jì)處理：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3.3沖抵貨款

沖抵貨款可以有兩種理解，一種是處理和直接返還貨款一樣，只是抵減下批貨款，這時，會計(jì)處理和直接返還貨款是一樣的，只是把銀行存款改成應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款。第二種就是將前面的返利開到下一批的商品中，比如前面銷售量計(jì)算出來返利為5萬元，下一批進(jìn)的貨物為200萬元，就把這5萬元折算成200萬貨物的折扣來開具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)槭情_具在一張發(fā)票上，所以表面上看符合國稅發(fā)〔1993〕154號的規(guī)定，雙方均可按折扣后的金額來入賬，會計(jì)處理上也比較簡單，而且對銷售方來講增值稅還少交了，實(shí)際上卻是有很大風(fēng)險(xiǎn)的，因?yàn)檫@樣一來，總金額跟合同就會對不上，入賬的貨物單價也跟實(shí)際不匹配，容易造成管理混亂，稅務(wù)部門查到也不會認(rèn)可，必然查補(bǔ)稅款加罰款。

4.商貿(mào)企業(yè)的銷售返利稅務(wù)籌劃

商貿(mào)返利的主要形式是現(xiàn)金與實(shí)物，而是否開具增值稅發(fā)票又是兩種不同結(jié)果，從3.2的兩筆分錄就可以清楚地看出來，銷售方開具增值稅發(fā)票可以讓購貨方少交一筆增值稅，那對于銷售方來說，其實(shí)結(jié)果是一樣的，因?yàn)榫退悴婚_具發(fā)票，贈送的部分也要進(jìn)行視同銷售來計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

另外，實(shí)際操作中如果銷售方計(jì)算返利的基數(shù)如果不是特別大，比如要一個年度左右才能達(dá)到，可以考慮先進(jìn)行估價入賬，發(fā)票暫緩開具，等達(dá)到那個基數(shù)進(jìn)行返利的時候再一并開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)然，開具的時候也要注意規(guī)范，比如，必須開在同一張發(fā)票上，而且數(shù)量金額各欄都要體現(xiàn)，不能只在備注欄寫一下，這樣不管是從會計(jì)處理和稅務(wù)處理都比較方便，缺點(diǎn)就是進(jìn)項(xiàng)稅金會比較滯后。那么對于銷貨方來說要注意的是進(jìn)行未開票的申報(bào)。

5.結(jié)語

與此同時，在商貿(mào)經(jīng)銷的過程中，不可避免地還會涉及到進(jìn)場費(fèi)、上架費(fèi)等勞務(wù)收入，它主要是指一些大型超市利用自身的優(yōu)勢地位，采取向生產(chǎn)者收取一定的費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)行為，這時需要進(jìn)行合理的區(qū)分，不可混淆，進(jìn)場費(fèi)等勞務(wù)收入是繳納營業(yè)稅的，和平銷返利的沖減進(jìn)項(xiàng)稅是截然不同的。在對于商貿(mào)企業(yè)的銷售返利會計(jì)與稅務(wù)處理中，要按照最新的相關(guān)政策執(zhí)行，準(zhǔn)確分類，條理清楚，避免造成稅收漏洞，影響國家財(cái)政收入。（作者單位：嘉興中佳稅務(wù)師事務(wù)所）

參考文獻(xiàn)：

[1]曹金蘭.商業(yè)企業(yè)平銷返利會計(jì)處理與稅務(wù)籌劃淺析[J].金融經(jīng)濟(jì)，2011，10：154-156.

[2]陳暉.幾種銷售折扣、返利的會計(jì)及稅務(wù)處理[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2012，14：144-145.