資產減值會計計量問題探討

摘要：本文分析了資產減值會計確認計量存在的問題，分析了完善資產減值會計確認計量的方法和對策。

關鍵詞：資產減值；會計計量

一、 資產減值會計確認計量在現行準則下存在的問題分析

現行的會計準則對資產減值會計核算的范圍進行了大幅度的擴大，明確地對資產減值的標準進行了量化的規定和規范，在披露規范和細則中明確的對公司或者企業（尤其是上市公司）的資產減值的會計信息披露的要求，使得我國企業的會計信息質量得到了大幅度的提高，同時也更加客觀地遵守了謹慎性原則和實質重于形式原則。

首先，現行會計準則下的資產減值會計確認計量在資產組的確認上存在很多問題。資產組的概念是伴隨著現代的現金流量預算管理的盛行而逐漸發展出來的概念，也就是說資產組是上市公司或者其他需要進行會計信息披露的企業在編制長期現金預算時使用的一個概念，但是我國的絕大部分的上市公司在進行預算的時候并沒有編制長期現金流量的習慣，上市公司的管理層和會計人員對現金流量的編制缺少基本的經驗。在我國現階段的市場企業和公司之中，中小企業的數量遠遠多于大型的上市公司，中小企業在辨認資產組時面臨著很多的實際操作困難，價值我國企業普遍存在會計人員專業素質偏低，電算化程度良莠不齊的情況，中小企業使用資產組的概念存在嚴重不足和負擔。另外，現行的會計準則在規定資產組的概念時是站在管理層管理和經營資產的生產經營活動方式或者生產管理者使用或者處置資產的形式上來規定的，但是在企業的實際生產中，生產經營的方式并不是固定不變的，企業資產組劃分的標準也不是唯一固定的，并沒有一個明確的標準來規定哪些資產應該劃分至哪一類資產朱，不同的劃分方法將直接影響到資產減值準備的計提金額和計提方法，反倒給企業操縱會計利潤、編制虛假信息創造力機會，使得新會計準則的執行力度反而加大。

其次，資產減值會計確認的計量難度比較大。我國的市場經濟正在逐步完善和調整的過程之中，很多資產的信息和價格市場的調節機制尚不健全，導致很多資產在計提資產減值準備的時候缺乏基本的依據。企業的固定資產和無形資產自入賬之后會經歷技術革新和市場需求下滑的影響而發生減值，導致價值貶損，單純地依靠企業的會計部門去確認和計量減值損失不現實的，需要企業調動多個部門去認定減值損失的金額，在必要的時候企業甚至需要去借助外部的專業資產評估機構對資產的實際變現價值進行計量和計算，但是這項工作往往耗時耗力，并且其結果往往滯后于會計信息披露的期間。舉例來說，對應收賬款和金融資產的減值往往需要對債務人企業和被投資企業的財務狀況和資本能力以及可持續經營能力進行全面的評估，但是這項工作是目前我國絕大多數企業難以完成和實現的。另外，企業會計準則要求企業對每一項資產的每一個類別的項目分別計提減值準備，比如存貨的減值準備是按照成本和可變現價值孰低的原則計提的，但是企業的存貨種類繁多、類別不一，那些存貨種類多且繁雜的企業針對每一項資產進行可變現價值的評估顯然是難度很大的一項工作。

另外，很多上市公司濫用資產減值準備進行盈利的操縱。為了避免虧損的上市公司通常不計提或者少計提資產減值準備；為了達到平滑利潤的目的，盈利的上市公司經常采取加速計提資產減值準備的方式進行利潤的減少。在上市公司披露的會計報告中，我們也經常能夠看到控股股東通過對應收款項、預計負債進行全額或者大比例的資產減值進行債務的逃避，造成這一現象的根本原因在于上市公司的股權結構的不合理，一股獨大現象嚴重，大股東控制上市公司的人財物導致舞弊現象頻繁。

二、 現行會計準則下完善資產減值會計計量的方法

（一） 企業各部門分工明確，使資產組劃分更具可行性

為了能夠使得資產組的劃分更加具備可行性，企業的各個部門應該分別承擔應當相應的責任：對生產產品或者提供勞務及在這個過程中所需的原材料、人力成本和設備的資源，企業的生產部門和銷售部門應該有個明確的劃分，對其產品或者勞務在不同的種類不著不同的地區的銷售和分配情況，企業的生產部門和銷售部門有清晰的認識，并盡可能形成書面的材料使得對資產或者資產組的劃分有根有據；企業的管理部門應該對企業的生產經營的管理方式和監控方式和企業對資產的使用和處理的方式進行明確的規定，比如說企業的經營場所、生產線和業務種類等等。在企業重組或者企業的資產的使用用途發生變更而導致資產組的劃分需要變化的，管理部門應該給出合理的解釋和說明、由于判別資產組的最重要的標準是其能否獨立的產生現金流量，企業的會計部門應該對不同的產品或者勞務產生的現金流量進行深入的分析和了解，掌握企業現金流的不同來源和各個現金流的相關程度，使得企業管理層能夠更好地區分不同資產組產生現金的獨立性。

（二） 對資產減值會計進行更準確地進行確認和計量

鑒于資產減值準備的計提是建立在公允價值的基礎上的，所以政府和市場進一步對資產的信息和相關的價格體系進行完善是很有必要的，國家應該逐步的、有過程的對各行業的市場價格信息系統進行健全，使得市場的報價系統對于企業的資產減值損失的集體提供有指導意義的信息和指導，盡量減少在計提資產減值損失中的主觀因素，避免上市公司利用資產減值損失進行會計利潤的操縱。

此外，國家應該出臺相應的指導性政策和法規使得我國的市場信息變得規范和嚴謹，為企業計提資產減值損失提供相應的依據和保障，為提高資產減值會計的可信性提供保證，使得企業計提的資產減值損失更加客觀和公正，從而進一步提高上市公司的會計信息質量。

目前，我國企業的會計人員職業能力參差不齊，對會計人員進行再教育和在職培訓很有必要。企業應該盡快讓會計人員了解到會計準則的固定，領會企業會計準則的是指，提高會計人員分析問題和判斷問題的能力，使得會計人眼能夠高瞻遠矚、目光遠大；企業還應該逐步提高會計人員自身的專業素養和職業道德素質，會計人員的職業判斷能力的提升和自身道德素養的提升需要企業的支持和配合，企業應該在會計人員的繼續教育上加大力度，并提出可行之策加以實施。（作者單位：中國航空油料有限責任公司新疆分公司）

參考文獻

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