構建內部審計與公司治理的互動機制

摘要：本文以內部審計與公司治理的概念及其關系解析為出發點，試圖把它們之間錯綜復雜的關系簡單化，條理化。本文在論述內部審計與公司治理之間的聯系及其互動機理的基礎上，初步探討了我國構建內部審計與公司治理良性互動的途徑。

關鍵詞：公司治理；內部審計；風險管理；互動

一、內部審計與公司治理基本概念的解析

1、內部審計與公司治理的涵義

以現代企業制度為框架組建的公司由于所有權與經營權的分離需要做出新的制度安排，公司治理研究應運而生。經濟合作與發展組織（OECD）認為：“公司治理（CORPORATE GOVERNANCE）是一種據以對工商業公司進行管理和控制的體系，應明確規定公司的各個參與者的責任和權利分布，諸如董事會，經理層，股東和其他利益相關者；也清楚地說明了決策公司事務時所應遵循的規則和程序；它還提供了一種結構，使之用以設置公司目標，也也提供了達到這些目標和監控運營的手段。”①從靜態上看，公司治理可以理解為一整套公司利益相關者的活動準則；從動態上看，公司治理則是一系列有效執行這一活動準則的機制。

2、內部審計與公司治理的關系

內部審計作為實現內部控制的關鍵因素，是公司治理結構的有機組成部分。內部控制的發展離不開公司治理的推動，公司治理的優化也離不開有效的內部控制作為保障。安然事件后，各公司董事會更加看重內部審計與公司治理的良性互動關系。本文認為兩者關系如下：

（1）從定義上看，兩者職能類似。有效的公司治理能夠提高公司的運營效率，降低交易成本，從而有助于企業實現其目標；內部審計的職能也是“提高它們的效率，從而實現組織的目標”。

（2）從起源上看，公司治理結構是所有權和經營權分離的必然產物，而內部審計其源于受托責任關系，即審計作為獨立的第三者依法對受托責任履行情況進行監督和證明。

（3）從內容上看，風險管理都是兩者的核心內容。每一件事都會對企業及其目標實現有著重要的影響，負面的影響成為“風險”，正面的風險成為“機會”。公司治理是組織應對風險的戰略反應，其職責核心就是確保有效的風險管理方案的適當性。

二、基于公司治理框架下內部審計模式的變遷

總體上看，內部審計由經營者管理控制的工具變為公司治理的重要體系，內部審計活動評價并幫助改進組織的風險管理、控制和治理體系，評價并改進組織的治理程序，為機構的治理作出貢獻。

在股份公司中，為提高治理效率可設置審計委員會、薪酬委員會、提名委員會、財務委員會、風險管理委員會、公司治理委員會等，其中運用最為普遍、最重要的是審計委員會，“審計委員會是近幾十年來組織結構和控制方面最重要的發展（索耶，1990）”。

三、內部審計在公司治理機制中的作用

眾所周知，現代企業的所有權和經營權分離，產生了委托——代理關系，同時也帶來了所有者和經營者之間信息不對稱等問題。公司治理的目的在于通過一系列制度安排恰當的解決委托——代理問題。內部審計的作用在于平衡不對稱信息，委托人可以通過內部審計人員對公司有關方面的評價，檢驗代理人的決策是否科學，從而保證公司的健康運行。可見，合理有效的內部審計是良好的公司治理的內在要求，通過平衡不對稱信息，維系委托人與代理人之間的制橫關系，主要表現在：

（一）強化公司風險管理，增加公司價值

在激烈的市場競爭中，公司生產經營活動的風險會隨之增大，因此公司治理體系中應建立全面的風險管理制度。內部審計在積極支持并參與風險管理過程起著巨大的作用。

1.內部審計從評價各部門的內部控制制度入手，深入到企業管理的極細微的環節上，在生產、采購、銷售、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，以風險發生的可能性大小為依據，做出相關評價，查找并防范風險；

2.內部審計在部門風險管理中還起著協調作用，不僅各部門有內部風險，而且各管理部門還有共同承擔的綜合風險。內部審計人員作為獨立的第三方，可協調各部門共同管理企業，以防范宏觀決策帶來的風險。

（二）強化公司所有者對經營者的監督，加強公司內部經營管理

公司治理中委托代理關系的存在，使公司所有者、經營者成為公司治理的重要主體，所有者通常以選派董事的方式對經營者的經營活動進行監督。在上述監督過程中，離不開對會計信息系統的溝通，為了確保各主體獲得對稱、公允、真實的會計信息，就必須加強有效的審計監督制度。雖然外部審計在一定程度上起到了增強會計信息可靠性的作用，但內部審計可以隨時隨地對公司的經營活動、經營成果、風險管理等情況進行審計，內部審計的這種管理職能和作用是外部審計無法替代的。

（三）有利于對公司經營者的業績進行評價

公司所有者對經營者的監督、約束在公司治理中是十分必要的，但約束的同時還必須和激勵相對稱，二者所內含的各種權利和利益關系就構成了公司治理的重要內容。經營者在接受監督、約束的同時，也需要獲取最大的經濟利益，而這種經濟利益很大程度上是靠所有者制定的具體激勵措施實現的。

四、我國內部審計與公司治理良性互動體系的構建

（一）我國內部審計與公司治理良性互動的主要障礙

1.轉軌經濟中的公司治理還處于行政治理型向經濟治理型過渡階段，這種治理模式下的內部審計源于行政命令而非公司經營管理的內在需要，內部審計定位不合理。

2.運行中的公司治理沒能將內部審計納入公司治理的框架中。

現行的《公司法》以及《審計法》中對內部審計未做具體詳細的規定。我國的上市公司被公認為是比較關注公司治理的，然而上市公司的規范性文件《上市公司治理準則》中對上市公司的內部審計機構的設置也未做規定，沒能將內部審計納入公司治理的框架中。

3.企業內部審計機構工作人員素質參差不齊，工作水平和服務質量有待提高。

內部審計總體上不能滿足現代企業內部審計工作的需要，沒有充分發揮內部審計在公司治理中風險評估、自我約束、自我調節的風險防范和預警功能。一是人員配置不合理。內部審計人員大多數是財會人員，僅僅對財務資料進行審核，缺乏與職業相適應的敏銳洞察力和判斷力，缺乏現代經濟管理法律、業務等知識；二是內部審計人員知識結構不合理，現代審計技術手段掌握不夠。 三是個別內審人員喪失職業道德，缺乏原則，甚至以權謀私。

（二）我國內部審計與公司治理良性互動體系的構建

1.緊扣企業風險管理，實現內部審計與公司治理的有機結合。正如本文在論述內部審計與公司治理關系時指出：風險管理都是兩者的核心內容。內部控制和公司治理都應該參與到風險管理中去，幫助組織發現并評價重要的風險因素，促進組織改進風險管理體系，為組合的治理作貢獻。

2.重視內部審計職能，完善公司治理結構

本文認為在相當長的一段時間內我國仍將處于經濟轉軌時期，企業外部市場監督機制還也不成熟，經營者與所有者之間以及高層經營者與下層經營者之間的代理問題仍然比較嚴重。

3.促進內部審計獨立，創新內部審計模式

對于內部審計來說，獨立性是指內部審計人員獨立于他們所審查的活動之外。內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能正確地實施審計，才能作出公正的鑒定和評價。（作者單位：安徽省蚌埠市財政局）

參考文獻：

[1]陳艷利、劉英明.2004.基于公司治理的內部審計問題研究.《審計研究》第5期。

[2]雷光勇.2003.審計制度安排與企業契約機制運行.《審計研究》第6期。

[3]郭秋紅、王海紅、李姍.2004.公司治理與內部審計.《化學工業管理》第11期。

[4]呂洋、楊晶，2003.從公司治理結構看內部審計的發展”.《北方經貿》第10期。

[5]嚴暉.2003.公司治理與內部審計—基于風險管理目標的整合.《審計理論與實踐》第2期。

注解：

①李維安.現代公司治理.北京：中國人民出版社，2002