校長離任可使用結余認定的審計

現行的《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》，是從2013年1月1日開始正式實施的。這為我們在審計工作中對事業單位的結余計算和認定提供了新的理論基礎和依據，進一步規范了學校財務、審計工作。現就在學校校長離任審計中，怎樣計算和認定學校可使用結余經費，談一談自己的做法：

在校長離任可使用結余認定的審計中，我們常常會碰到以下兩個方面的困惑：

一是如何界定學校的可使用結余。在會計要素中，“凈資產類”反映的是一個單位的所有者權益，包括：非流動資產基金、事業基金、專用基金、財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉、事業結余、經營結余和非財政補助結余分配。按是否限定用途，凈資產可分為限定用途的凈資產和非限定用途的凈資產兩類。但是這種分類不能滿足學校實際需要，學校最需要的指標是可使用結余。非流動資產基金和某些限額用途的凈資產是短期內不可使用的凈資產。我們在實際審計中一般把事業基金、專用基金的福利基金和事業結余、經營結余、當年的結轉中非專項的結轉余額等界定為可使用結余。

二是如何計算出可信度高的可使用結余金額。在實際工作中，會計中期的會事業 02 表《收入支出表》和會事業 03 表《財政撥款收入支出表》，往往難以真實反映出一個單位的結余狀況。因為部分會計人員在運用和理解會計原理上存在差異：事業單位會計核算原來采用“收付實現制”，現行《事業單位會計制度》要求一般采用“收付實現制”，但部分經濟業務或者事項的核算采用“權責發生制”。對于這個新變化，有的會計把握不夠準確，造成會計中期損益確認的理解不一致，會計報表提供的結余信息可信度不高，部分單位不能真實反映結余情況，部分收入和支出在校長離任時還沒有確認的現象比較常見，因此會計報表的結余金額和單位領導想要了解的單位實際可用結余一般是不一致的。這就要求我們在審計過程中需要對有關經濟業務進行調整，計算出一個可信度高的可使用結余金額。

為了解決以上困惑，在審計中一般應運用工作底稿對有關經濟業務進行調整。現就有關業務和某學校2013年8月校長離任審計結余計算過程進行實例說明：

一、收集學校有關數據

第一，收集2013年8月資產負債表

收集資產負債表，首先檢查資產負債表是否平衡。由于有的會計人員受原處理賬務的影響，往往期中忘記進行損益的結轉，從而造成資產負債表不平衡。如果有這種情況就需要進行清理結算，重新生成新的會計報表。

第二，收集2013年8月賬列科目全年發生額和余額表（略）。

第三，收集其他有關資料，如全年的預算表和經費文件等。

二、根據收集的資料和有關賬務分析資產類會計科目，編制調整會計分錄

1.存貨情況分析

固定資產的盤虧盤盈對于事業單位結余一般無影響，貨幣資金和存貨等有可能影響結余。審計中需要對貨幣資金和存貨類資產進行盤點核對，編制調整分錄。存貨盤虧時，調整分錄為：

借：財政補助結余或事業結余和經營結余（支出類調減結余），貸：存貨（某明細科目）存貨盤虧時，編制相反的會計分錄。

存貨是列財政性結余還是非財政性結余，這就需要根據存貨購入時的資金來源性質確定。

2.呆賬分析

通過詢問財務人員和查閱債權類科目余額，對應收款進行賬齡分析。分析發現“其他應收款-某鎮財政所”借方余額5萬元，是2001年鄉鎮財政所欠學校款，現在學校已上劃移交給市財政局直管，估計該款收回的可能性極小。故確認為壞賬，故應編制調整分錄：

借：財政補助結余（支出類調減結余）50000，貸：其他應收款（某鎮財政所）50000。

3.分析債權類科目的發生額和余額

分析債權類科目的余額有無異常情況。如果有異常情況，就需查閱明細賬等了解其原因。如：有的學校在收支赤字的情況下，把赤字金額轉入了“其他應收款—待彌補虧損”，實為無來源的虧損。則在計算結余時，應列入虧損調到結余的借方。調整分錄為：

借：財政補助結余或事業結余和經營結余（支出類調減結余），貸：其他應收款（某明細科目）。

如果“其他應收款”等出現貸方余額，則可能為隱藏的某些收入，應調增結余。調整分錄為：

借：其他應收款（某明細科目），貸：財政補助結余或事業結余和經營結余（收入類調增結余）。

三、根據收集的資料和有關賬務分析負債類會計科目，編制調整會計分錄

通過對該校負債類科目逐一分析，我們發現如下情況并進行了結余調整：

1.“其他應付款（工會經費）”為借方余額，屬于學校使用金額，大于計提金額，應將超支工會經費確認為事業支出，調整分錄為：

借：財政補助結余（支出類調減結余）113705，貸：其他應付款 1137057。

2.“其他應付款（作業本） ”為借方余額，分析往年和本年該科目明細賬后，發現是往年多支了學生代管作業本費。根據現行政策不能補收學生費用，由學校公用經費自行解決，確認為學校的支出。調整分錄為：

借：財政補助結余（支出類調減結余）5157，貸：其他應付款5157。

3.“其他應付款（應支末支款項）”，實為學校上年已列事業支出（上年分錄，借：事業支出，貸：其他應付款—應支未支款項），本年無明確支付對象，所以調整分錄為：

借：其他應付款49490736，貸：財政補助結余（收支類調增結余）49490736。

四、分析支出和收入類會計科目，編制調整會計分錄

1.校長離任和新任校長交接時，對外未結賬的支出188195元，應補確認支出，調整分錄：

借：財政補助結余（支出類調減結余）188195 ，貸：其他應付款188195。

2.公用經費收入調整（單位：元）（表二）

（說明：全年預算公用經費上級統籌25%統一配備學校設備，1—8月應列金額為全年預算公用經費的75%學校可用，所以按進度8月只能確認全年預算金額的75%的8/12。）

調整的會計分錄為：

借：其他應收款 -23317192，貸：財政補助結余（收支類調增結余負數） -23317192。

3.人員經費和其他專項收支的調整：

①查閱“財政補助收入—基本支出—人員經費”、“事業支出—基本支出—工資和福利支出”和“事業支出—基本支出—對個人和家庭的補助支出”，查看收入和這兩個支出科目是否相等。人員經費的支出是由財政上卡支付，收入和支出是同時確認的，一般情況收支是相等的。如果不相等則需要分析情況，對有支出沒有收入的，補充確認收入，增加結余；有收入沒有支出，界定為學校不可使用的結余，調減結余。

②據學校提供“少年宮”項目資金文件和查閱學校支出和收入賬，學校的少年宮維護已確認支出，但上級沒有撥款，故未確認收入，所以補充確認，調整分錄為：

借：其他應收款30000，貸：財政補助結余（收支類調增結余）30000。

五、對原資產負債表進行調整并進行平衡

通過以上調整后，資產負債表中的結余就是單位比較準確的結余金額。該結余金額在交接時點，對一個單位及其領導和財務人員來說，其意義是比較大的。調整后的結余金額才是一個單位財務狀況比較客觀和真實的反映。同時我們就可以根據這個結余金額對原校長在任期間的公用經費等使用情況作出一個客觀的評價，可以對離任校長在經費使用上是否超支劃上一個圓滿的句號。（作者單位：簡陽市教育和科學技術局）

參考文獻：

[1]《事業單位會計準則》（2012年財政部令第72號）、《事業單位會計制度》（財會[2012]22號）