淺析會計監督系統及其運行

摘要：會計監督作為一種經濟監督形式或活動，是經濟監督系統中的一個組成部分，其本身又構成一個完整體系。會計監督要充分發揮其職能作用，需建立良好的運行機制。本文首先分析了會計監督系統的構成要素和構成過程，然后設計和測試了這一監督系統運行機制。

關鍵詞：會計監督；系統；監督權；機制

今年來，在黨中央的正確領導下，反腐倡廉斗爭取得了可喜的成績，揭露出了一批大案要案，許多經濟犯罪分子得到了應有的懲處。但是，值得深思的是，在社會主義法制日趨健全的今天，為什么許多經濟犯罪分子敢于鋌而走險，以身試法呢？這除了犯罪分子自身因素外，我認為會計監督沒有起到應有的作用也是一個重要的原因。從經濟犯罪案件中的不法行為來看，無不與財會人員相關，或脅從或合伙或誘惑，有的甚至就是財會人員自己執法犯法。因此，完善會計監督系統，是防患于未然，反腐倡廉和加強經濟管理工作應特別注意的重要措施。本人就加強會計監督的必要性和如何加強會計監督，談一點粗淺的看法。

一、會計監督系統

（一）會計監督系統的含義

從一般意義上講，會計監督是指會計作為一種經濟監督形式所具有的職能作用；但廣義地說，它還包括對會計監督活動進行再監督的含義，這時的“會計監督”就體現了“監督會計”的另一層含義，即會計監督既指會計作為監督主體所實施的監督活動，也指會計作為被監督對象由其他經濟監督形式所實施的監督。

（二）會計監督系統的構成要素

會計監督是經濟監督系統的組成部分，其本身也是一個監督系統。這里，我們主要分析一下構成這一系統的內外兩個層面上的內容，即內部會計監督系統和外部會計監督系統。

1、內部會計監督系統。內部會計監督系統是微觀層面上的會計監督系統。從目標上看，內部會計監督的根本目的在于：保證會計資料的真實準確，保證單位資金、財產的安全、完整，保證單位的各項財務收支及其會計核算符合國家法律、法規和國家統一的會計制度的規定；從主體上看，內部會計監督的責任主體不僅指會計機構和會計人員本身，也包括單位法定代表人及內部審計機構和人員等其他機構或人員。

2、外部會計監督系統。外部會計監督系統是由獨立于被監督單位之外的主體來執行的，主要通過對單位內部會計監督的再監督來實施，由社會會計監督和政府會計監督兩部分構成。社會會計監督主要通過對單位會計信息的鑒證來監督單位的經濟活動，以實現為投資者、債權人等社會公眾服務的目的；而政府會計監督則主要通過對單位會計資料及其所反映的經濟活動的核查來監督單位的經濟活動，以維護國家利益。

（三）會計監督產生的根源

會計監督是一種行為，也是一種權利，如果行為者沒有權力，就無法實施監督。會計監督權來自于兩權分離后所形成的委托代理關系。在企業中，存在著多層委托代理關系，它們之間呈樹狀結構，一般的企業具有四個層次：所有者（股東）——經理人員，經理人員——中層各職能部門，中層各職能部門——普通員工之間分別存在一個委托代理關系。

二、會計監督系統的運行

（一）會計監督的實施

在企業的權利制衡結構中，會計人員處于經理階層與普通員工的中間層次，處于這樣一種地位的會計人員如何能實施會計監督呢？

1、監督權。會計人員的監督權因經理人員經營權的進一步分解而產生。任何層次的監督人都會偷懶，如何保證會計人員會有效運用這一監督權呢？如果沒有良好的約束激勵機制，會計人員同樣可能會出現“道德風險”和“逆向選擇”，即利用職務便利損公肥私。因此在設計會計監督系統時，按互相牽制的原則設置會計崗位，通過良好的內部控制制度來防止個別會計人員的離軌行為。同時，經營者對會計人員有效的監督給予物質上獎勵或提升的機會來激勵監督的積極性。

2、業績考核。所有者要通過對經營者業績的考核與評價實施監督。所有者與經營者由于各自目標不同，會出現經營者的逆向選擇和道德風險。那么就產生了這樣的問題：所有者如何保證自己目標的實現？如何有效激勵并制約經營者為所有者的目標服務？公司的經營管理層是否盡到責任，這是公司治理結構中所要解決的核心問題。如果不對經營者的經營業績進行考核與評價，我們所說的對經營者的監督就只表現在形式上。在這方面會計可以起到不可替代的作用，它可以利用會計信息考核與評估所有者資產是否保值增值，管理人員有無營私舞弊等。

3、激勵機制。當經理與會計人員出現“合謀”這一較為復雜的情況時，對其實施監督，首先要考慮經理人員的利益激勵問題。在傳統的獨資、合伙企業，由于經理人員集所有權和經營權于一身，擁有對企業的剩余索取權，因而經理有足夠的刺激去監督會計人員。在公司制企業中，對經理人員實行待遇豐厚的年薪制，或采用股票期權等分配方式，將經營者的利益與所有者的利益聯系在一起，使他們在一定程度上利益一致化，從而提高經理層監督的積極性，解決經理人員與會計人員的“合謀”問題。其次，考慮如何監督經理階層。

4、“三權分立”。盡管通過激勵機制可以在一定程度上解決經理人員與會計人員的“合謀”問題，但因經理人員與會計人員屬內部代理層次，不觸及財產權關系，其“合謀”動機是不可能完全消除的。解決問題的一般做法是，建立“三權分立”的法人治理結構，由董事會進行重大問題決策，并借助監事會進行日常監督，另外借助企業外部的會計監督形式予以監控。

（二）會計監督運行的保障措施

會計監督作用機制的良好運行，有賴于全方位的保障措施，健全法制是其中之一。對此，我們提出以下意見：

1、進一步完善《會計法》。外部會計監督形式對企業往往會造成重復檢查，然而沒有哪個監督部門做最后結論，并承擔責任，企業經營者的會計責任沒有被真正解除。因而《會計法》應做出關于會計責任解除的相應規定，即規定除故意欺詐外，會計報表一旦被某個會計監督部門認可，該部門就應對會計報表的合法性負責，這樣可以強化會計監督系統中各個層次之間的相互制約關系。

2、不斷健全和完善以《會計法》為中心的會計法規體系。現形勢下應結合會計工作的實際情況，盡快研究制定與《會計法》相配套的法規、制度或者實施辦法，以保證《會計法》各項規定的貫徹落實。財政部門應盡快研究制定會計監督實施辦法、內部控制制度規范等規定。

3、促進《會計法》與相關法律的銜接。《會計法》規定的法律責任主要有行政責任和刑事責任兩種，具體操作應與相關法律銜接緊密。如由于《會計法》適用于全社會各單位，對國有單位的違法行為人可以追究其行政處分，而對私營企業主則不易操作。

4、規范《會計法》、會計準則和會計制度的關系。我國目前頒發并實施了新的企業會計制度，對企業會計準則也進行了完善。會計制度和會計準則處在并行狀態。在這種情況下要處理好《會計法》、會計制度和會計準則的關系。《會計法》不宜具體，不應過分強調操作性，不應將屬于會計準則甚至屬于會計制度規范的內容歸人其中。至于會計準則和會計制度二者之間的關系，一直是理論界爭論的焦點。

會計監督是會計的基本職能之一，也是會計法的核心內容。在當前形勢下，不但不能削弱會計監督而且要完善和強化包括單位內部監督、社會監督、國家監督在內的多種形式會計監督。國內外的實踐經驗表明：內部監督是會計監督的基礎。社會監督、國家監督的目的是為了督促企業內部監督到位，也就是保證企業內部采取一系列相互聯系、相互制約的制度和方法，使其資產安全完整，保證企業經營活動符合國家法律、法規和內部規章制度的要求，從而提高經營管理的效率與效益。（作者單位：山西中招招標代理有限公司）

參考文獻：

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