我國企業(yè)資產(chǎn)減值會計應(yīng)用中的問題及對策探討

摘要：資產(chǎn)減值以單獨(dú)會計準(zhǔn)則列示，給出了完整的資產(chǎn)減值損失計量方法和計提時間，規(guī)范好資產(chǎn)減值的確認(rèn)、判斷、披露和計量問題。盡管資產(chǎn)減值準(zhǔn)則有效遏制了隨意操作利潤行為，但因?yàn)槲覈鴷媽?shí)踐中缺少價格市場機(jī)制和會計信息，資產(chǎn)減值計量和確認(rèn)需要許多會計估計，而這可能成為盈余管理動機(jī)。本文就此分析了資產(chǎn)減值會計應(yīng)用中的不足和問題，并提出了相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；資產(chǎn)減值會計；應(yīng)用；問題；對策

我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定了資產(chǎn)減值，提升了會計信息的質(zhì)量。由于目前的上市公司監(jiān)管和企業(yè)管理現(xiàn)狀不夠完善，資產(chǎn)減值政策給予了企業(yè)會計方法選擇權(quán)和較多職業(yè)判斷，會計人員的判斷余地和活動空間較大，會計應(yīng)用容易出現(xiàn)較多的問題。而我國企業(yè)會計準(zhǔn)則還未明確資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，會計實(shí)務(wù)的可操作性較差。研究和重視資產(chǎn)減值會計應(yīng)用中的問題，是非常必要和有意義的。

1.資產(chǎn)減值會計應(yīng)用中的不足和問題

新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》雖然有較大進(jìn)步，但資產(chǎn)減值確認(rèn)與計量難度依舊很大，信息披露也不全面。資產(chǎn)減值會計應(yīng)用可操作性較弱。又由于管理上的缺陷，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備出現(xiàn)了許多漏洞和問題。

1.1披露會計信息不夠全面

一些上市公司按照企業(yè)會計準(zhǔn)則要求披露了資產(chǎn)減值分類、計提依據(jù)、計提金額和方法，但內(nèi)容過于簡單，未曾有實(shí)質(zhì)性效果。規(guī)定固定資產(chǎn)減值時，企業(yè)只披露固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回和計提減值損失，而無形資產(chǎn)只披露當(dāng)期計提減值準(zhǔn)備。這一類信息無法讓會計報表的使用者了解報表，違反了會計目標(biāo)決策原則。同時，并非所有會計報表的使用者都了解資產(chǎn)減值計量、計算和確認(rèn)方式。披露不全面資產(chǎn)減值信息會使得他們無法了解計提資產(chǎn)減值是否反映出企業(yè)資產(chǎn)情況，對企業(yè)信用度和了解不夠。

1.2企業(yè)借助資產(chǎn)減值會計操縱利潤

計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要依賴會計人員的判斷和專業(yè)選擇。在某些會計政策的選擇空間較大時，會計人員和企業(yè)會以自身利益和目的，找一些適合企業(yè)發(fā)展的計提，以此操縱企業(yè)的利潤，用虛增資產(chǎn)模糊財務(wù)報表。如果將其他壞賬計提和應(yīng)收賬款百分比進(jìn)行比較，計提壞賬較少，企業(yè)利潤也很高。同時，企業(yè)可操縱一些自由控制損益項目，使得利潤表現(xiàn)自由。企業(yè)用這種方式少計、不計或者多計壞賬進(jìn)行盈余操縱，實(shí)現(xiàn)最大化的企業(yè)利潤與價值。

1.3資產(chǎn)減值會計計量和確認(rèn)難度大

資產(chǎn)減值會計計量較為復(fù)雜，需要依據(jù)大量市場價格和資產(chǎn)信息做出正確職業(yè)判斷。依據(jù)我國的相關(guān)經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)資產(chǎn)可收回金額比賬面價值要低，則可進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的可收回金額很難確認(rèn)，這是由于無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)入賬時會受到市場價格下跌和技術(shù)更新的因素影響出現(xiàn)貶值。它們需要外部專業(yè)評估和多個部門確認(rèn)，一般的會計人員專業(yè)水平無法對其進(jìn)行計量和確認(rèn)。同時，因?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)種類多，需要逐級計量和確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)可變現(xiàn)凈值和可收回金額的計量和確認(rèn)更有難度。

1.4審計未起到有效監(jiān)督

盡管國家政策規(guī)定了執(zhí)行和實(shí)施資產(chǎn)減值會計的內(nèi)容，但因?yàn)榄h(huán)境、時間、選擇標(biāo)準(zhǔn)和方法的影響，企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需選擇多方式有效組合。相關(guān)準(zhǔn)則的減值計量與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)未明確規(guī)定，致使資產(chǎn)減值提取和確認(rèn)多了許多主觀因素。企業(yè)實(shí)際操作內(nèi)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其公允性難以衡量，致使結(jié)果大大不同。外部審計機(jī)構(gòu)再次審計企業(yè)資產(chǎn)時，審計資產(chǎn)價值會因?yàn)樘崛∽C據(jù)不足使得審計浮于形式，很難證明企業(yè)內(nèi)部的操縱利潤行為。這會致使審計缺乏權(quán)威，無法形成有效監(jiān)督和制約作用，無法客觀完整、真實(shí)有效、準(zhǔn)確及時的反映企業(yè)財務(wù)信息和經(jīng)營現(xiàn)狀。

2.資產(chǎn)減值會計應(yīng)用中問題的解決對策

2.1健全我國的會計制度和會計法規(guī)體系

我國會計準(zhǔn)則以原則為導(dǎo)向，但操作性不強(qiáng)。為了健全會計制度和會計法規(guī)體系，一是要在準(zhǔn)則解釋內(nèi)闡述清楚資產(chǎn)減值理論，補(bǔ)充資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，讓會計人員更好的了解減值原則實(shí)質(zhì)。二是要細(xì)化減值準(zhǔn)則，加強(qiáng)自身操作性，并降低資產(chǎn)減值難度。在經(jīng)濟(jì)性準(zhǔn)則中，若資產(chǎn)發(fā)生減值，需加強(qiáng)確認(rèn)。要適當(dāng)?shù)奶嵘Y產(chǎn)減值的層次，并規(guī)范好資產(chǎn)組現(xiàn)金的確認(rèn)方式。根據(jù)多樣性表現(xiàn)資產(chǎn)減值特征，完善好各方法操作規(guī)范。在提高企業(yè)資產(chǎn)減值披露信息質(zhì)量時，需進(jìn)行一對多和一對一的企業(yè)會計信息計量，做好政策和制度管理，這樣能創(chuàng)造更好的企業(yè)會計環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的會計信息發(fā)展。

2.2獨(dú)立審計為主的外部監(jiān)督

企業(yè)會計計量，特別是資產(chǎn)減值會計實(shí)際操作，不僅要進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)分析，還要監(jiān)督外部機(jī)構(gòu)和開展再次信息審計，規(guī)避受直觀利益影響出現(xiàn)的會計信息不及時、不完整、不及時現(xiàn)象。有效開展企業(yè)審計，能夠?qū)ⅹ?dú)立在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的外部審計有效利用。這樣更具體和完善的分析企業(yè)資產(chǎn)減值狀況，實(shí)現(xiàn)更好的組合利用，反映出企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。外部獨(dú)立審計可以發(fā)揮出會計信息審計師職責(zé)，監(jiān)督和管理好企業(yè)。同時，外部獨(dú)立審計還能合法規(guī)范好資產(chǎn)減值計提的方法，規(guī)避營私舞弊的違法行為。

2.3提高會計人員的素質(zhì)

運(yùn)用資產(chǎn)減值會計時，資產(chǎn)減值計量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在多數(shù)情況下要求以會計人員職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)衡量，故此會計人員素質(zhì)高低會影響到資產(chǎn)減值計量合理性與準(zhǔn)確性。會計人員不但要精通業(yè)務(wù)、掌握專業(yè)知識，還需有綜合分析判斷力，提供給會計信息使用者可靠、真實(shí)信息。故此，企業(yè)要對會計人員加強(qiáng)培訓(xùn)，讓他們學(xué)習(xí)專業(yè)知識，做好會計人員的繼續(xù)教育。會計人員要從自身教育和實(shí)踐過程中尋找自身不足并積極改正，提高自身的業(yè)務(wù)操作能力和素質(zhì)。

2.4借助外部資產(chǎn)評估

企業(yè)經(jīng)營時會產(chǎn)生許多會計信息計量，而資產(chǎn)減值會計信息也屬其中。資產(chǎn)減值會計和企業(yè)經(jīng)營中的其他銷售、存貨信息處理不同，它更多的表現(xiàn)于減值中。究于如何有效對企業(yè)資產(chǎn)減值，采取什么依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則、方法，確定最終金額又是多少，其中的資產(chǎn)減值金額確定最有爭議性、矛盾也最多，很難確定。企業(yè)財務(wù)人員很難實(shí)現(xiàn)公平和客觀，特別是一些項目資產(chǎn)很難進(jìn)行財務(wù)預(yù)計和價值評估，要以外部資產(chǎn)評估力量分析、判斷和解決。外部資產(chǎn)評估需做好專業(yè)化建設(shè)，提高資產(chǎn)評估工作質(zhì)量，推動資產(chǎn)減值會計的發(fā)展。

2.5完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提外部市場

依照我國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則，企業(yè)需以內(nèi)部和外部信息測試計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值情況。企業(yè)估計資產(chǎn)由內(nèi)外部信息源進(jìn)行判斷，而我國信息價格市場尚不透明不完善，企業(yè)很難確定出資產(chǎn)減值程度。故此，需加大完善和發(fā)展信息價格市場，這樣才能定期為企業(yè)提供合理公正的價格信息和資產(chǎn)信息，為資產(chǎn)減值確定與計提準(zhǔn)備依據(jù)，及時有效的做好企業(yè)資產(chǎn)減值確認(rèn)，提高會計資料真實(shí)度和計量可操作性。

結(jié)束語：

因我國目前的價格市場和市場機(jī)制尚不完善，資產(chǎn)減值會計計量和確認(rèn)難度大、上市公司利益驅(qū)動、披露會計信息不夠全面、審計未起到有效監(jiān)督，致使我國資產(chǎn)減值確認(rèn)難度大。一些上市公司借助于資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤操作，無法反映出資產(chǎn)會計信息問題。故此，必須要實(shí)施獨(dú)立審計、提高會計人員的素質(zhì)、健全我國的會計制度和會計法規(guī)體系、借助外部資產(chǎn)評估，這對我國資產(chǎn)減值會計應(yīng)用具有現(xiàn)實(shí)意義。（作者單位：廣東省惠州商貿(mào)旅游高級職業(yè)技術(shù)學(xué)校）

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