政治關(guān)聯(lián)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系研究

摘要：本文主要是對(duì)政治關(guān)聯(lián)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行閱讀，以期能總結(jié)出企業(yè)政治關(guān)聯(lián)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，希望對(duì)進(jìn)一步研究政治關(guān)聯(lián)與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系提供一些思路。

關(guān)鍵詞：政治關(guān)聯(lián)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；關(guān)系

一、引言

政治關(guān)聯(lián)在也被稱為政治關(guān)系或者政治聯(lián)系，一般是指企業(yè)高管與政府或者政府官員的關(guān)系。中國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，為了獲得更多有利的資源，企業(yè)與政府建立起政治關(guān)聯(lián)是我國(guó)企業(yè)的一大特征，目前我國(guó)上市公司里平均有50%以上的企業(yè)存在政治關(guān)聯(lián)，諸如政府官員下海進(jìn)入企業(yè)當(dāng)高管，企業(yè)高層人員努力的競(jìng)選成為人大代表、政協(xié)代表等，或政府有關(guān)人員進(jìn)入企業(yè)成為獨(dú)立董事等，這些特征已成為上市企業(yè)的普遍現(xiàn)象。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是由世界著名質(zhì)量管理專(zhuān)家朱蘭提出，他從用戶使用角度指出：需求者的被滿足程度應(yīng)稱為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；1970年的APB第四號(hào)報(bào)告是據(jù)記載進(jìn)行會(huì)計(jì)質(zhì)量特征研究最早的文獻(xiàn)。此報(bào)告中提出了相關(guān)性、易懂性等七條特征，但可靠性這一最重要的特性被忽略。目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征要求包括以下幾點(diǎn)：相關(guān)性、可靠性、真實(shí)性、及時(shí)性、可比性、有用性。

政治關(guān)聯(lián)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)政策和資本市場(chǎng)影響的相關(guān)研究一直是國(guó)外研究的熱點(diǎn)內(nèi)容，而國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于政治關(guān)聯(lián)的研究處于起步階段。因此研究國(guó)內(nèi)政治關(guān)聯(lián)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響將對(duì)進(jìn)一步分析和研究政治關(guān)聯(lián)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響將有一定益處。

二、政治關(guān)聯(lián)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

當(dāng)代學(xué)者對(duì)于政治關(guān)聯(lián)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系的研究比較少。企業(yè)規(guī)模越大建立政治關(guān)聯(lián)的偏好也越大， 這使得其面臨的政治成本也更大， 企業(yè)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)是與該企業(yè)的規(guī)模成正比的，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇受政治關(guān)聯(lián)的影響， 因此政治關(guān)聯(lián)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量比較低。本文主要從融資、政府補(bǔ)貼、融資、稅收這四大方面來(lái)進(jìn)一步分析。

1.融資角度

一般來(lái)講，債務(wù)契約的潛在代理成本與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成反方向變動(dòng)。在我國(guó)，公司資本金的主要來(lái)源是銀行貸款，雙方簽訂相應(yīng)債務(wù)條款后，即使債務(wù)人的凈資產(chǎn)的價(jià)值大大超過(guò)負(fù)債的價(jià)值，債權(quán)人也不會(huì)因此獲得額外的補(bǔ)償；而一旦債務(wù)人凈資產(chǎn)的價(jià)值小于負(fù)債的價(jià)值，受有限責(zé)任制度的制約，債權(quán)人會(huì)無(wú)法將貸款全部收回。因此，為了確保在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候全面及時(shí)的收回貸款，債權(quán)人會(huì)要求公司提供高品質(zhì)的債務(wù)的會(huì)計(jì)信息。但是，研究中發(fā)現(xiàn)了政治關(guān)聯(lián)可以給公司融資帶來(lái)便利，如余明桂和潘紅波（2008）發(fā)現(xiàn)擁有政治關(guān)聯(lián)的民營(yíng)企業(yè)獲得金融機(jī)構(gòu)的貸款更容易并具有的貸款期限更長(zhǎng)，原因可能是由于政治關(guān)聯(lián)公司與政府的關(guān)系緊密，使他們?cè)谪?cái)務(wù)困境的時(shí)候獲得貸款也較容易，這就使債權(quán)人對(duì)債務(wù)契約的要求降低了，既然政治關(guān)聯(lián)減輕了債權(quán)人對(duì)債務(wù)人得契約的要求，因而就減少了其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需求。

2.政府補(bǔ)貼角度

政府給企業(yè)提供的財(cái)政補(bǔ)貼是以提高企業(yè)效率和社會(huì)效益為目的， 企業(yè)效率包括鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、科技創(chuàng)新和企業(yè)績(jī)效等， 社會(huì)效益包括稅收和創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)等。因此要求接受補(bǔ)貼的公司可以提供質(zhì)量高的會(huì)計(jì)信息。可是， 政治關(guān)聯(lián)作為一種非正式的制度，可以對(duì)政策規(guī)章、法律法規(guī)等正式制度的限制進(jìn)行規(guī)避。這樣，財(cái)政補(bǔ)貼成為了尋租的企業(yè)的對(duì)象， 當(dāng)企業(yè)有政治的聯(lián)系時(shí)， 這樣的尋租行為更可能發(fā)生。因?yàn)槿绻髽I(yè)的高管在政府部門(mén)任職過(guò)， 依靠以前在任職期間積聚的人脈關(guān)系及社會(huì)資源， 更有可能獲得相關(guān)政府部門(mén)的認(rèn)定和審批。通過(guò)對(duì)2002—2007年我國(guó)民營(yíng)上市公司獲得財(cái)政補(bǔ)貼的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，與政府建立政治聯(lián)系的民營(yíng)企業(yè)能夠獲得更多的財(cái)政補(bǔ)貼（余明桂，2010）。于是企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求就會(huì)降低。

3.稅收角度

研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)應(yīng)稅收益與報(bào)告盈余直接掛鉤的時(shí)候，公司會(huì)通過(guò)遞延確認(rèn)收益、加速確認(rèn)費(fèi)用的方法來(lái)降低報(bào)告盈余，從而降低稅收的負(fù)擔(dān)。在我國(guó)目前的制度背景下，大多數(shù)的稅收優(yōu)惠政策都需要政府的審批，擁有政治的關(guān)聯(lián)背景的公司會(huì)使用自身政治資源，以期在政府方面得到更大的稅收優(yōu)惠。吳文鋒等（2009）的研究也發(fā)現(xiàn)，所得稅適用稅率和實(shí)際所得稅率明顯較低的公司基本都具有政治關(guān)聯(lián)的背景。從稅收角度來(lái)看，政治關(guān)聯(lián)公司，因?yàn)樗梢缘玫蕉愂諆?yōu)惠，就降低了對(duì)遞延確認(rèn)收益的需求，從而也減少了對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求。

4.財(cái)務(wù)政策選擇角度

投資者大多是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者，他們對(duì)損失很敏感，希望能夠迅速的得到有關(guān)潛在風(fēng)險(xiǎn)的消息，而不會(huì)太關(guān)心潛在收益的相關(guān)消息，這就要求公司通過(guò)遞延確認(rèn)收益和加速報(bào)告損失來(lái)減少可能會(huì)面臨的訴訟威脅。但是，有政府聯(lián)系的公司能及時(shí)的消除潛在的訴訟，即使訴訟發(fā)生，該公司也能借助政府的影響力，以獲得有利該公司的訴訟結(jié)果。所以，擁有政府背景的公司不會(huì)因?yàn)槊媾R可能的訴訟威脅而采取穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策。

5.審計(jì)師的選擇角度

在我國(guó)，上市公司主要的代理問(wèn)題是大股東和中小股東利益的沖突，而公司高管或大股東是政治關(guān)聯(lián)的來(lái)源，因此政治關(guān)聯(lián)可能給企業(yè)帶來(lái)更嚴(yán)峻的代理問(wèn)題，這就使得外部監(jiān)督和約束機(jī)制顯得尤其重要，高質(zhì)量的外部審計(jì)就成了企業(yè)的一種最優(yōu)選擇。審計(jì)意見(jiàn)幫助投資者識(shí)別上市公司盈余管理的作用明顯，尤其在外部的法制環(huán)境不健全或者執(zhí)行的效果有缺陷時(shí)，高質(zhì)量的外部審計(jì)能代替部分法律機(jī)制的作用。黃新建（2010）以2005年—2008年的民營(yíng)企業(yè)為樣本，通過(guò)地區(qū)環(huán)境的政治關(guān)系和企業(yè)審計(jì)需求之間的實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)條件越差，企業(yè)越偏向于選擇質(zhì)量低的審計(jì)師，尋求政治關(guān)系的動(dòng)機(jī)也更大；并且在選擇審計(jì)師時(shí)，政治關(guān)聯(lián)與地區(qū)環(huán)境存在著相互替代作用；而有政治關(guān)系的企業(yè)更偏向選擇質(zhì)量低的審計(jì)師，選擇低質(zhì)量的審計(jì)師的企業(yè)通常對(duì)應(yīng)著更大的程度的盈余管理，因此對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障就被降低了。

三、結(jié)論

事實(shí)上政治關(guān)聯(lián)一方面在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中具有的特殊價(jià)值和作用，另一方面我們應(yīng)當(dāng)客觀認(rèn)識(shí)政治關(guān)聯(lián)所帶來(lái)的負(fù)面影響。本文通過(guò)分析政治關(guān)聯(lián)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系，得出結(jié)論為企業(yè)建立政治關(guān)聯(lián)將會(huì)降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本文將對(duì)如何來(lái)規(guī)范企業(yè)政治關(guān)聯(lián)以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有一定意義。（作者單位：西華大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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[3]黃新建.政府干預(yù)、社會(huì)資本與審計(jì)需求——中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)研究[J]，2012（6）