淺談企業的內部會計控制制度

摘要：內部會計控制是現代企業管理的重要組成部分，是貫徹落實《會計法》等相關法律法規的必然要求。本文著眼企業內部會計控制的現狀及針對其當前存在的問題，初步探索企業內部會計控制的組織體系、關鍵控制點、制度框架、監督機制、信息化管理平臺等內容，最后提出企業內部會計控制體系運行中應注意的幾個問題。

關鍵詞：內部會計控制；組織體系；問題

為完善我國的內部會計控制制度，更好地促進市場經濟有序、協調的發展，2000年的《會計法》和2001年《內部會計控制規范——基本規范（試行）》以及之后的《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》《內部會計控制規范——采購與付款（試行）》和《內部會計控制規范——銷售與收款（試行）》等文件標志著我國的內部會計控制已從理論研究階段正式轉入實務操作階段。但企業內部會計控制依然存在問題：如公司治理結構不完善；內部會計控制的基礎薄弱；會計基礎工作不規范；內部會計控制落實不夠；內部審計制度建設滯后等。下面我們初步探索企業內部會計控制體系的構建內容。

一、設計內部會計控制的組織體系

首先，所有者對經營者的控制。具體控制措施是通過由所有者委派的財務總監去實現的。在這一層次上體現出兩個控制主體相互制衡的關系，即所有者通過激勵和約束來控制經營者，保障自身獲取最大化的經營獲利；經營者通過正確決策和有效經營履行受托經濟責任，同時獲得制度化約定的期望利益。

其次，財務總監具體行使會計控制的權利。財務總監由所有者委派，是所有者利益的維護者，并具體監督和指導企業會計控制過程。他作用的發揮首先是通過對企業會計部門和會計人員的領導和控制，掌握會計系統的運行，對企業重大的交易、資產變動等擁有審批權；其次是通過主持定期及非定期的企業內外審計，及時發現企業經營和會計方面已經發生或潛在的問題并采取相應措施。

再次，企業會計部門及會計人員的會計控制責任。即直接面向經營者及經營實體貫徹企業的財務和會計方面的控制制度。在這一控制層次上應該注意，不能將會計控制體制同企業行政管理體制混為一談，會計人員受雇于企業經理并不能成為會計人員不去履行會計控制責任的合理借口，不能負責的真正原因是沒有完善而且有效的會計控制體制和制度。對上述結構進行進一步分析發現：在該層次上行使會計控制權利和責任的是企業會計人員，作用方向是會計人員作用于企業的經理和各業務部門，而監督和評價會計人員履行控制責任的卻是上一層次代表所有者利益的財務總監。由此可見，會計人員對經理的會計控制與經理對會計人員的行政領導是不同的管理過程。只要明確控制責任，再有相制衡的代表不同利益集團的控制主體存在，是會收到很好成效的。

二、確定內部會計控制的關鍵控制點

內部控制制度要選準關鍵控制點。內部控制通常要建立一個能涵蓋其經營管理活動全過程的內部控制整體框架。但對于一個具體的管理人員來說注意或者抓業務活動的每一個環節是浪費精力且沒有必要的。內部控制的效率性就在于管理者能夠抓住那些業務處理過程中發揮作用大、影響范圍廣、對保證整個業務活動的控制目標至關重要的關鍵控制點上。事實上，抓關鍵控制點，也就抓住了全局。內部控制的重點應放在避免和減少效率低下、違法亂紀的事件的發生上。因此，設計內部控制制度要注意在眾多的甚至相互矛盾的目標中選擇出關鍵的反映工作本質和需要的目標，并加以控制。選擇關鍵控制點的能力是管理工作的一種藝術，有效的控制在很大程度上取決于這種能力。在選擇時一般要注意考慮這幾個環節：一是選擇關鍵的成本費用項目；二是選擇關鍵的業務活動或關鍵的業務環節；三是選擇重要的要素或資源等等。

三、建設內部會計控制的制度框架

企業應依據財政部《內部會計控制規范——基本規范（試行）》的要求，結合自身實際，健全和完善適合本企業特點的內控制度，以達到會計控制的目的。會計控制制度體系按控制對象劃分主要包括：貨幣資金控制制度、采購與付款控制制度、銷售與收款控制制度、成本費用控制制度、擔保業務控制制度等。上述控制制度又可根據涵蓋的內容，細分為若干具體控制制度，從而構成一個完整的內部會計控制制度體系。例如貨幣資金控制制度，涵蓋了現金、銀行存款、其他貨幣資金等內容，涉及到貨幣資金的收支保管、授權審批以及不相容崗位相互分離、制約等環節；銷售與收款控制制度，包括銷售商品的定價原則、信用批準及條件、收款結算方式以及應收帳款的管理等。值得注意的是，各項控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現相互矛盾的現象。

四、建立內部會計控制的監督機制

強化會計預算控制與責任控制。預算控制與責任控制時現代企業會計控制的主要方式，企業通過預算，將經營目標細分到各部門、各個崗位、個人等責任中心，將目標作為各受控單位的約束條件，從而保證預算目標的實現。預算編制能夠協調各個部門間的組織與工作關系，便于企業進行控制，同時也提供了考評的依據。責任控制是目前較為流行的分權控制，它將虛擬企業的概念引入控制系統。企業可以按照產品品種、各個作業等劃分不同的責任中心，結合預算對各個責任中心進行考核。責任會計控制方法也是現代企業加強內部控制、提高競爭力的有效控制方式，是實現企業戰略管理的一種重要手段。

強化內部審計，協調外部監管。企業應當建立獨立的內部審計機構，行使內部審計職責，同時內部審計還應協調好與外部審計的關系，尤其是注冊會計師審計，為其提供企業內部會計控制報告，進行復合性測試做依據。良好的內部審計制度能夠幫助組建積極的企業文化，營造良好的會計工作氛圍。相對于內部審計，外部監管主要來之于債權人、股東、政府部門等。債權人和股東的監管主要通過企業的權力機構股東大會和董事會完成。政府監督形式多樣，主要包括財政、審計、稅務、證券監管等。加強社會監督主要指提高注冊會計師的審計質量，使其在實施審計的過程中堅持獨立、公正、客觀的原則。

五、構建信息化管理平臺

明確會計信息系統流程。伴隨著信息技術時代的到來，會計信息系統在企業中的運用與發展越來越普及。會計信息系統本身就是企業經營業務和財務信息在計算機系統下的結合。要使這一系統有效運作，不僅要求傳遞的信息真實可靠，數據精確完整，對信息系統的流程也要進行嚴格控制，它也是現代企業內部會計控制的重要組成。強化會計信息系統的維護管理。會計信息系統管理是一種無紙化的管理模式，存在既定的風險，企業要保證會計信息的安全完整，在信息系統運行期間實施系統維護是關鍵的環節。日常維護管理應從以下兩方面入手：一是保證按照企業會計信息的處理程序進行運作；二是平時加強病毒防治措施。

綜上所述，我覺得企業內部會計控制體系運行中應注意：優化控制環境；注意適度授權；保持控制制度的更新；加強對會計人員的控制與專業素質。（作者單位：重慶市渝北區公共資源綜合交易管理）

參考文獻

[1]李敏.內部會計控制規范與監控技術.上海財經大學出版社.2003.

[2]李明輝.內部公司治理與內部控制.中國注冊會計師. 2003.11：22-23

[3]中華人民共和國財政部.內部會計控制規范—貨幣資金（試行）.2001.

[4]中華人民共和國財政部.內部會計控制規范—銷售與收款（試行）.2002.

[5]中華人民共和國財政部.內部會計控制規范—采購與付款（試行）.2002.