內部控制文獻綜述

摘要：本文簡單回顧了與內部控制有關的文獻，從內控信息披露和公司治理兩個角度進行梳理，以期為與內部控制有關的研究提供基礎。

關鍵詞：公司治理；信息披露；內部控制

上世紀80年代我國開始著手研究公司內部控制信息披露，但一直對其重要性認識不足。直至90年代后期，欺詐案件頻頻發生，才引起大家的重視。后來，有關部門在借鑒國外相關法律法規的基礎上，先后制定許多關于內部控制方面的法規，如1999年修訂后的《中華人民共和國會計法》規定：各企業要建立健全內部會計監督制度。又如，2008年，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制基本規范》，規定企業應建立并實施有效的內部控制。同時，學術界對內部控制的研究也日益增多。本文選取內部控制與信息披露、公司治理方面的有關文獻進行綜述。以期對讀者有所啟迪。

一、內部控制信息披露現狀

楊有紅、汪薇（2008）依據上交所專門針對上市公司頒布的《上海證券交易所上市公司內部控制指引》，對06年滬市上市公司通過年度報告披露內部控制信息的情況做了統計和分析，指出了內控自我評價對提高上市公司內控目標、披露動機不積極和不嚴格執行有關規定等方面存在的問題。張郁婧（2011）指出，現階段我國企業內控方面存在的問題如下：在眾多的內部控制制度當中，部分規定不一致，企業無法遵從；從成本效益角度考慮，內部控制信息的披露成本高；由于各種原因，企業披露內部控制信息的動機不足。謬艷娟（2007）深入分析了英美公共公司與內控信息披露相關的制度規定，針對我國在披露規則方面存在的問題，指出我國應借鑒英美制度中的合理成分，盡快建立一套適合中國國情的內部控制標準。同時也指出，相關部門也應加快規范會計法、證券法等法律中涉及內部控制的條款；證券交易所和行業協會要做好指導和規范工作。張立民、錢華（2003）指出，我國滬深兩市存在大量ST的上市公司，其經營失敗的主要原因之一是內部控制有效性值得懷疑；并對2001年和2002年A股ST上市銀行內控信息數據進行了統計分析，結果表明2002年的披露狀況較2001年稍有轉好，但一些公司存在信息披露前后矛盾的問題。所以建議對ST公司實行強制性披露內控信息的規定，同時外部審計和監管部門也應發揮相應的作用。黃秋敏（2008）依據境內十家上市銀行2001年至2006年六年間共計28份在年報中披露的內控信息，研究發現內控信息披露形式多樣但內容單一且不具體，而且披露格式不一，內控自評報告和審核報告均沒有統一的標準。因此，相關部門應統一標準、明確內容等，確保上市金融機構內部控制的有效性。

二、內部控制與公司治理

方紅星等（2009）根據上海證券交易所2003年至2005年年報中披露的與內部控制有關的信息，從公司治理的角度，對影響內控信息自愿性披露的主要因素做了數據分析，發現：三年間，從整體上內控信息披露呈上升趨勢；內控信息的自愿性披露與總資產規模、是否“四大”外部審計、是否交叉上市以及獨董比例等呈顯著正相關關系，與監事會人數、是否設有審計委員會等呈正相關關系但不顯著，與外部審計意見類型呈顯著負相關關系。蘇莉（2013）依據滬深A股上市公司2008年至2011年的內控信息披露數據，研究發現：內控鑒證報告的自愿性披露與是否設立內審部門、第一大股東持股比例等呈顯著正相關，與公司獨董比例正相關，但不顯著。蔡靜（2010）以滬市A股上市公司2008年年報中披露的內控信息為對象，研究發現：獨立董事比例、專業監事比例、股權集中度以及審計委員會的設置對內控信息披露有顯著影響，董事會和監事會規模、領導權結構對內控信息披露的影響不明顯。

三、結論

我國對內部控制的研究起步較晚，因此相關成果也較少。目前國內對內部控制的研究重要性認識不是很充分，企業對內控信息披露動力也不足，學者研究的深度和范圍也有局限。雖然，2010年4月26日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制配套指引》，并且要求上市公司披露內部控制報告，但實施的效果也不是太理想。所以有關部門應加大檢查落實力度，使實務界認識到內控的重要性，使外部利益相關者更加關注內部控制信息，這樣也可以為學術界研究提供廣泛的素材。（作者單位：河南財經政法大學）

參考文獻：

[1]楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內部控制信息披露研究[J].會計研究.2008（3）.

[2]方紅星，孫翯，金韻韻.公司特征、外部審計與內部控制信息的自愿披露：基于滬市上市公司2003-2005年年報的經驗研究[J].會計研究.2009（10）.

[3]張郁婧.內部控制解析與現狀探討[J].財會通訊.2011（2）.

[4]謬艷娟.英美上市公司內部控制信息披露制度對我國的啟示[J].會計研究.2007（9）.

[5]張立民、錢華

[6]黃秋敏

[7]蘇莉.內部控制鑒證信息自愿性披露的影響因素研究-碩士論文

[8]蔡靜.公司治理結構對內部控制信息披露的影響研究.