企業(yè)納稅籌劃的探析

摘要：稅收籌劃貫穿于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，企業(yè)通過稅收籌劃，可以提高其經(jīng)營管理水平和財務管理水平，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和資源的合理配置，從而促進企業(yè)進一步發(fā)展。因此，企業(yè)需在投資決策、籌資過程和財務決策過程中進行稅收籌劃。

關鍵詞：稅收籌劃；方法；選擇

一、納稅籌劃的概念和意義

由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。

從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內，企業(yè)進行納稅籌劃的目的是通過對經(jīng)營活動的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強化。因此，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)進行納稅籌劃都是很有意義的。

二、稅收籌劃的特點

1、政策導向性

這是稅收籌劃有別于企業(yè)避稅和逃稅的根本。稅收是政府宏觀調控的重要經(jīng)濟杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局無不體現(xiàn)在稅法的具體條款之上。屬國家鼓勵的，往往少征稅款；需要限制的，則大多加重征稅。稅收籌劃則是在法律許可的范圍內進行的，是以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應稅方案可供選擇時，做出繳納稅負最低的抉擇，合理又合法，甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的。例如，我國的固定資產(chǎn)投資的方向調節(jié)稅，旨在貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，控制投資規(guī)模，引導投資方向，加強重點建設投資。納稅人通過稅收籌劃而決定放棄固定資產(chǎn)投資項目，則可減輕納稅義務，而從政府角度看，這正符合了政府的政策導向。

2、事前計劃性

納稅義務履行的滯后性，決定了企業(yè)可以對自身應納稅經(jīng)濟行為事先的遇見安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時點的掌握、申報方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經(jīng)濟行為下的稅負輕重，做出選擇。稅收籌劃是在納稅義務確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃和安排，而在經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生，納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成為定局以后，就不存在稅收籌劃的問題了。

3、擇優(yōu)性

企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的。如針對某項應稅經(jīng)濟行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可供選擇，或者完成某項經(jīng)濟活動有多種方式可供選用時，就存在稅收籌劃的可能和必要。擇優(yōu)性是稅收籌劃特有的，逃稅、避稅不需要進行擇優(yōu)判斷。稅收籌劃是在幾種合法方案中，選擇使自身經(jīng)濟效益最大的方案，而不一定是稅負最輕的方案。一般的，在稅負最輕時，企業(yè)效益達到最大，但也并不總是如此，因此，企業(yè)必需從全局角度，以整體觀念來看待不同方案，而不應把注意力僅局限在稅收負擔的大小上，否則會誤導經(jīng)濟行為或造成投資失誤。例如，某一方案雖然可以使企業(yè)稅負較輕，但在此領域企業(yè)喪失自己的優(yōu)勢，結果總體利潤減少，則也是不可取的。

三、納稅籌劃的條件

實際上，納稅籌劃的條件是指外部及企業(yè)自身的一些條件。目前，盡管很多企業(yè)都希望少交稅，但是有些企業(yè)卻根本不具備條件來進行納稅籌劃。那么，企業(yè)要進行納稅籌劃，究竟需要具備哪些條件呢？一般來說，如果企業(yè)具備下面幾個條件，將會更方便地開展納稅籌劃活動。

1企業(yè)規(guī)模較大

規(guī)模較大的企業(yè)適合進行納稅籌劃。例如，企業(yè)集團下面有很多子公司、分公司，企業(yè)通過各分公司、子公司之間以及分公司、子公司與母公司之間的交易，更有利于開展納稅籌劃；其分公司、子公司、母公司之間進行資產(chǎn)流動，分攤費用，而且一些合同訂單的轉讓都可以起到很好的納稅籌劃效果。

對于一些規(guī)模比較小的企業(yè)，由于其納稅籌劃的空間相應比較小。所以，他們的重點一般應放在日常成本的管理、日常的采購和銷售活動中。

2.企業(yè)資產(chǎn)流動性強

企業(yè)運營中，首先要對各種投資和經(jīng)營等活動進行事先安排，這就必然要對資產(chǎn)、車間、設備進行安排，這些資產(chǎn)的安排既包括將資本從企業(yè)內部分離出去，也包括從外部購買進來。因此，資產(chǎn)流動性越強，企業(yè)對適應納稅籌劃方案的要求就越靈活機變；反之，如果企業(yè)的資產(chǎn)流動性差，則不能很好地進行納稅籌劃。例如，某公司想在某地區(qū)設立一家子公司，卻無法流動公司的設備，那么這就勢必會阻礙了納稅籌劃的開展。

3.企業(yè)行為決策程序簡化

企業(yè)行為決策程序的簡化有利于進行納稅籌劃，如果企業(yè)的行為決策程序比較復雜，即使企業(yè)在稅收籌劃方面提出了很好的方案，但最后的落實可能會在比較復雜的行為決策程序中出現(xiàn)這樣或那樣料想不到的問題。

【案例】

前一段時間，我國對煙酒企業(yè)進行了消費政策的調整，調整的方向基本上是加大消費者稅負。通過分析政策，發(fā)現(xiàn)政府加大煙酒企業(yè)的消費稅負已成定局，因為中央已經(jīng)在多種場合提出過加大對煙酒企業(yè)稅收的征收力度并提高其稅負水平。根據(jù)這些政策，在國有和民營的企業(yè)提出同樣的納稅籌劃方案，結果實施效果截然不同。民營企業(yè)在得到該信息后，很快地及時采取相應的措施，例如，清倉、減少庫存（這是基于稅收可能按量征收的原因），結果民營企業(yè)因在得知信息后所采取的相應措施非常迅速及時，因此而得到了一筆額外的稅收收益；但是在國有企業(yè)中的情況卻恰好相反，由于需要很多部門審批清倉，使得決策時間變長，沒有取得稅收收益。

4.與企業(yè)長遠發(fā)展目標一致

該條件具體指企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案以及實施的過程應盡量與企業(yè)的長遠發(fā)展目標相一致。企業(yè)的發(fā)展由各種因素來合力共同推動的，稅收只是其中的一個因素，企業(yè)減輕納稅并不能等同于企業(yè)的長足發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展更取決于企業(yè)產(chǎn)品的知名度、產(chǎn)品的質量、市場營銷、人力資源、企業(yè)管理等各個方面。所以企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案和實施的具體過程，必須最大限度地促進企業(yè)發(fā)展的其它各種因素都發(fā)揮更大的力量，以便協(xié)力地共同促進企業(yè)能及早地實現(xiàn)其長遠發(fā)展目標。（作者單位：盈江華富水電開發(fā)有限公司）

參考文獻：

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