略論煉化企業工程預算審計存在的風險及防范措施

摘要：本文通過對若干工程預算審計發現問題的剖析，說明了加強制度建設、完善管理程序，是企業管理的治本之舉；同時成果的，說明工程預算審計的重要性。

關鍵詞：審計；工程；結算；制度；管理

國際內部審計師協會（IIA）2001年在其發布的《內部審計實務標準》中對內部審計的定義是：“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采用系統化、規范化的方法，來對風險管理、控制和治理程序進行評價和改善，從而幫助組織實現它的目標。”從內部審計定義可以看出，內部審計的目的是“為組織增加價值并提高組織的運行效率”，也是內部審計的價值理念和追求；公司每年度審計工作指導的方針闡明審計必須服務于企業的中心工作，但企業的中心工作在不同的發展階段和不同的宏觀經濟背景下，其工作重點經常會有所變化。而內部審計，不論其中心工作如何調整，工作方式如何變化，其最終目標是不會變的，那就是“為組織增加價值并提高組織的運行效率”。

一直以來，工程預算審計是企業審計重點工作之一，效益巨大。尤其是裝置大修年，也同時是技措技改項目實施的高峰年。也就是說年度的修理費用、投資的結算較以往年度是大幅增加的，工程預算送審額和審減額也會相應增加。

如何保持工程審計工作的高效產出？如何減少甚至消除一些屢查屢犯的低水平老現象？如何防范潛在經營風險，如何加強制度建設，如何解決自身監督、自律問題，保持審計工作的嚴謹、務實？……等等一系列深層次的問題成為審計工作關注的重點。

總結筆者自身的審計工作經驗，通過以下兩方面對此進行論述：

第一部分實際業務中的問題及對策

一、現場工程簽證存在問題

所謂工程簽證就是指工程發承包雙方在施工過程中，按照合同約定對支付各種費用（施工過程發生的與設計圖紙、施工方案、預算項目或工程量不相符，需要調整工程造價的）、順延工期、賠償損失所達成的雙方意思表示一致的補充協議。互相書面確認的簽證即可成為工程結算增減工程造價的憑據。現場簽證可分為以下幾類：工程經濟簽證、工程技術簽證、工程工期簽證、工程隱蔽簽證、等。以上分類主要對投資項目預算審計，就煉化企業而言，平穩生產階段，日常修理和階段性大檢修構成工程預算審計的主要內容，當然技措技改項目也有相當比重。

修理項目，通行的做法就是，工程量的確定由生產單位（使用部門使用）、設備（或裝置）管理的職能部門（一般為機械動力部）、監理單位、施工單位共同簽字認證。

工程預算審計發現的主要問題有：

1、工程量虛簽

如浴室改造鋁板矩形風道實際面積146平米，簽證面積200平米；裝置材質升級安裝不銹鋼管219*7，實際為長度172.5米，簽證長度196米。

2、重復簽證。

如常規檢修項目中，安裝專業、儀表專業簽證都簽有同一項目內容。

3、工程內容錯簽

如材質升級計劃，煉油裝置管線實際設計壓力為低壓0.1MPa，簽證為中壓2.5 MPa。導致高套定額，費用增加。

第一類問題是工程審計發現的比較普遍的問題，二三類問題此類問題有一定的特殊性，發生頻率低于較前一類。

原因分析：就生產單位（車間層面）而言，裝置設備能夠滿足正常生產需求即可；管理單位方面，生產單位報修的裝置設備缺陷、問題，能夠圓滿解決既是完成了職責范圍內的事情。一定意義上說，以上兩級單位，偏重于功能性問題的解決，裝置設備運轉正常了，既是實現了既定目標，一般予以簽字認可，而對于經濟方面的問題多有忽略。

對于上述現象，采取的應對措施之一是對基層部門的相關人員進行培訓，講清楚工程簽證內容對工程造價的影響，進一步增強車間技術人員簽證內容真實性的關注程度；措施之二是建議并跟蹤相關制度的修訂、完善，對照《檢維修項目施工管理規定》管理制度，發現其對出現上述現象時，所涉及職能部門、施工單位和監理部門所承擔的管理責任和考核條款規定不明確，因此審計提出建議，增加相關條款，明確車間、機械動力管理部門和監理人員在工程簽證真實性方面的相應責任，并納入考核。

4、施工單位私自篡改工程簽證內容，甚至私自更換簽證單。

針對對此項問題，相應解決辦法一是同時實行電子簽證，在公司信息系統中部門間按程序流轉，施工單位基本不參與此過程。二為施工單位建立檔案 對其預算編制實行誠信打分，對得分相對低的單位，其工程預算作為重點進行審計；三是是加強對施工單位的誠信管理，將施工單位預算編制技術上的準確性及預算內容的真實性納入考核，對虛報、重報、遲報的預結算，通過降低取費系數進行處罰，以維護誠信經營。同樣，按照公司有關規定，對誠信度高的承包商給與一定的獎勵。這一舉措的實施加上審計人員的嚴謹工作促使乙方預算編制人員更加認真核算，使其編制的預算更加客觀真實。避免缺乏有效制衡手段，導致審計工作有功無效。

二、重復報預算問題

此類問題雖不普遍，但也確有發生。煉化企業修理和技措項目的施工隊伍一般相對固定且業務連續，因此不同單位結算效率也不相同，管理水平不到位的，預算結算時間可能拖的項目相對較長，偶有結算兩年前工程預算的也不奇怪。這種環境也為有意無意的重復結算創造了條件。

隨著公司信息化進程的提高，技措項目管理實現了ERP線上管理（ps模塊）；檢維修工程方面也單獨開發了相應的管理系統，加上內控系統的不斷完善，對結算時間有了明確規定，至此基本杜絕了重復結算。

三、隱蔽工程等其它問題

深入實地取得第一手資料，審計人員要親臨施工現場，對照施工圖紙，實地測量有關工程量，對審計事項進行實地觀察，調查了解建設項目的實際情況，發現疑點，驗證事實，核實實際工程量，尤其要特別注意隱蔽工程，對于正在施工的隱蔽工程采取拍照留下電子版相片以待結算時備查。我們在對某裝置項目概算審查中，發現概算中有一項子目：電纜穿墻（開關柜底）密封裝置，工程量合計70 M2 ，我們兩次到裝置現場進行了勘察，在機房外墻可以看到，電纜穿墻處有鋼板膠泥密封，沒有發現密封裝置，審減概算費用121萬元。

圖1：審計人員在裝置配電間外查看電纜穿墻情況。

圖2：在配電間內查看電纜穿墻。

審計人員應運用各種系統方法，對項目的具體內容進行分離和分類，然后綜合分析，發現疑點，揭露問題。通過分析查找可疑事項，為審計工作尋找線索，進而查出各種錯誤和弊端；利用施工單位所提供的施工日志、簽證單與監理單位提供的監理日志相核對，以便發現簽證中隱藏的問題。

另外，審計人員應能熟練使用預（結）算軟件，做到套用定額準確。

要做到計算準確、表達清晰、頁面美觀大方，宜采用目前國內最先進的審計手段和方法完成該項審計工作。目前，工程量計算、定額套用計取方面，基本已經普遍采用了北京廣聯達工程造價軟件；安裝工程結算中采用2007版《中國石化安裝工程預算定額》及相關配套取費標準作為結算依據；土建工程結算采用2012版《全國統一建筑工程基礎定額河北省消耗量定額》，計算書全部采用了電子表格打印。熟練掌握運用廣聯達工程造價審核軟件，實現海量數據分析、快速輸出結果報告，幫助工程造價審計人員在竣工結算階段快速、準確完成結算審計任務。

例如，工程量的計量單位使用錯誤的問題，在廣聯達工程造價軟件中就可以有效地消除；對以往預算人員普遍感到“頭痛”的工料分析和工程量個別數字的修改，運用廣聯達工程造價軟件就很容易完成。

四、隨著公司信息化管理不斷推進，企業信資源規劃系統（ERP）上線后，相應程序改變后帶來的新問題

1、工程施工中甲供材料直接進成本中心，不再像以往一樣給施工單位掛賬。如何有效控制施工單位對甲供材料的領用與使用，成為急需處理的一個焦點問題。

為此審計部門全面分析新方式實施后的風險點，研究有效防范具體措施。最后制定的方案是：在工程結算審核時，采用預算中的甲供材料數量、單價與ERP系統中出庫材料對比審核，若ERP系統中材料數量大于預算中的數量，多領部分若不能退庫，則視同采購，從施工單位施工費中扣除；若ERP系統中材料數量小于預算中的數量，在沒有證據顯示是使用了經過批準的自備料時，按ERP系統中材料數量計算造價，即從小從少計價。此項措施實施以來，不僅完善了控制程序，其所產生效益也很明顯。

2、物資供應部門倉儲發料存在主要問題：①物資供應部門ERP系統發料與工程結算簽證部門之間缺乏有效銜接，個別工程項目完工后，工單負責單位未在ERP系統工單及時做技術完成，這樣由于各種原因未能及時輸入系統的業務仍能夠繼續在該項目動作，也就是說物資供應部門依然能夠向該項目繼續發料，有些甚至發生在工程結算完成以后，造成施工單位可能多領的物資無法扣回。②物資供應部門ERP系統材料出庫誤發，把施工材料發給與該項目無關的其他施工單位。③個別項目ERP系統中發出的材料與項目實施單中發生的材料不一致，如簽證內容“VD-0201～0204內部檢查拆封人孔共9個”，而ERP系統中的材料有對焊法蘭、爆破片、管卡、球閥及切斷閥等材料。這些問題反映出公司某些管理環節還尚待完善，一系列人為因素造成的不規范操作，加大了工程審核難度，也容易導致實際業務與會計核算資料內容不一致，造成帳實不符。

在審計部建議下，物資供應部門聯合機械動力部等部門對《工程項目材料出庫管理規定》、《設備管理（PM模塊）運行管理規定》相關條款進行了修訂完善，彌補了相關管理漏洞，促使相關人員責任心的進一步增強。

第二部分審計管理體系建設

做好工程預算審計的另一個主要方面，就是加強審計隊伍自身建設。劉家義審計長指出：“加強審計隊伍建設，提高審計人員的依法審計能力、科學判斷能力、監督保障能力、宏觀服務能力和促進發展能力，推進審計事業科學發展，是審計機關重要而緊迫的任務”。這其中至少包含兩層意思：一是要注重審計人才的培養；二是要加強審計業務和人員管理。

要切實做好審計隊伍建設，建立和完善制度自是必不可少。我們根據企業自身情況指定的管理措施是：

1、工程預結算實行兩級審計，審計部門為二審；審計部們內部推行復核制度。

一審為工程管理部門的相關人員，二審為公司審計部門。二審對一審提供的預算審減額超過一定量（5%），就要對一審部門進行經濟責任考核。兩級審核，從制度體系上有效防范了大的風險。

審計部門是一個監督部門，其承擔的的工程審計，也是終審，如何防范審計自身風險，是一個現實的問題，必須面對自我監督的制度建設問題。也就是說，除了通過培訓去提高審計人員政治業務素質，倡導審計人員樹立正確的人生觀價值觀以外，還必須加強自身內部控制制度建設。公司審計部設置了工程審計復核崗位，由工程審計業務水平相對較高的人員擔任此項審核工作，改變了以往工程預算由單個具體審計人員審計后即算完成審計程序的狀況。一是提高了工程結算的質量和水平，避免了僅憑個人素質和經驗產生的審減差異；二是在一定程度上防范了舞弊的風險，有力地保護了審計人員依法履行職務職責，也有效防止施工單位不法行為；三是通過審核業務交流，審計人員業務水平得到不同程度得到提高。本制度的制定實施，對健全審計工作制度，完善審計工作程序，推進審計工作規范化，提高審計工作質量的作用是不言而喻。

2、工程審計業務按板塊進行管理。根據現有人員，煉油、化工和資產公司板塊各設一名工程主審人員，主審為審計人員中業務能力較強者，負責本板塊的預算接納、分配、審結，參加本板塊的招投標、包干等各種會議，保證了工作的連續性和信息的暢通，提高了管理的效率，同時也促進了審計人員處理問題和協調管理的能力。

3、積極推進審計隊伍的自身建設。審計隊伍建設是充分發揮審計職能的基本保證，是基礎的基礎。這一點也符合國家倡導的“以人為本”等綱領性方針。如何使審計人員正確運用手中的權利，樹立正確的人生觀、價值觀，有效預防職務犯罪，有效履行審計職能，除構建、完善審計部門自身的管理制度并保證其有效運行之外，提升審計人員的綜合素質也是一個必不可少的環節。

我們的做法是：第一、實行崗位輪動。明確所有人員均參與各項審計工作，指定有經驗的同志全程給予指導和幫助，在確保工作質量的同時，促進審計人員工作能力迅速提高。第二、專業技能培訓，平時組織專業骨干傳授專業知識，介紹工作心得；凡有總部組織的培訓滿額度參加；對現在完全普及的信息系統尤其是總部開發的審計信息系統加大培訓力度。 第三、個人修養方面，鼓勵和支持職工讀書學習。除公司網絡學院培訓平臺的名家經典課程；推薦傳統文化的名家解讀，力求使審計人員首先了解歷經幾千年仍活力四射的傳統文化。學習內容豐富多彩，無疑會對個人的世界觀、價值觀產生積極的有益的影響，保持一個更加健康的心理，促使員工快樂工作，高效工作。使審計人員在積極工作的同時，時刻感受組織的存在、集體的影響。就其效果來看，員工的精神狀態和凝聚力有了明顯提高。

目前看來，審計加強制度建設、完善管理程序、推進審計全面提升的做法取得了可觀的經濟效益，效果顯著。實現了總部領導關于審計工作“錢不丟、人不倒”的指示和要求。

（作者單位：中國石油化工股份有限公司石家莊煉化分公司審計部）