“營(yíng)改增”對(duì)通信行業(yè)營(yíng)銷模式的影響

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)分工的細(xì)分化，營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅等問題越來越突出，迫使對(duì)我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。繼2009年后我國(guó)一直在實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的改革，從2011年起相繼出臺(tái)了各項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)法律法規(guī)和各項(xiàng)條款細(xì)則。2013年4月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)擇機(jī)將被納入營(yíng)改增試點(diǎn)，但至今年年初，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)開始實(shí)施營(yíng)改增，而電信業(yè)還未正式開始實(shí)行。預(yù)計(jì)將通信業(yè)營(yíng)改增被推遲到2014年一季度以后，本文以通信行業(yè)中比較有代表性的移動(dòng)通信行業(yè)為例對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)通信行業(yè)營(yíng)銷模式的影響展開分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；增值稅；中國(guó)移動(dòng)；營(yíng)業(yè)稅

隨著通信企業(yè)和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展壯大，3G時(shí)代風(fēng)靡全球，緊接著4G時(shí)代也到來了，各大通信企業(yè)，無論是中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)電信、還是中國(guó)聯(lián)通都在隨著時(shí)代的腳步改變自己，壯大自身實(shí)力，力求在這個(gè)信息技術(shù)高速發(fā)展的時(shí)代，在市場(chǎng)上擁有自己的一席之地。

對(duì)于通信企業(yè)增值稅涵蓋的稅率有17%、11%、6%三檔。下面我用一個(gè)表1簡(jiǎn)單的列示一下目前通信行業(yè)主要業(yè)務(wù)及其所涉及的稅種和稅率。

為了滿足客戶的不同需求，各大通信企業(yè)都推出了不同的銷售計(jì)劃和各種套餐，例如在各大高校中，中國(guó)移動(dòng)從海報(bào)宣傳到各種大型活動(dòng)的開展再到各種適應(yīng)廣大青少年的套餐的推出，真是讓人眼花繚亂應(yīng)接不暇啊，移動(dòng)在這方面所下的功夫可謂是真真的足。開學(xué)季和節(jié)假日推出的預(yù)存話費(fèi)贈(zèng)送電信服務(wù)、預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)，還有話費(fèi)積分兌換服務(wù)，網(wǎng)聊套餐、音樂套餐、學(xué)習(xí)套餐、情侶套餐等等。

這一系列的活動(dòng)套餐的推出，在原先的在營(yíng)業(yè)稅計(jì)量的模式下，計(jì)算起來比較簡(jiǎn)單，但在增值稅模式下計(jì)算難度比較大。通信業(yè)的營(yíng)改增將給通信企業(yè)的業(yè)務(wù)及營(yíng)銷模式帶來巨大的沖擊。

1.捆綁銷售

根據(jù)先行增值稅政策，對(duì)于無償贈(zèng)送的終端、話費(fèi)及服務(wù)應(yīng)視同銷售處理，對(duì)于外購(gòu)終端用于贈(zèng)送的，所購(gòu)終端的進(jìn)項(xiàng)稅額允許按規(guī)定抵扣。如將贈(zèng)送電信終端視同銷售，需對(duì)各種終端按市場(chǎng)價(jià)值確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入；對(duì)于收入的沖減項(xiàng)，應(yīng)將所包含的合作模式下支付供應(yīng)商終端補(bǔ)貼款計(jì)入增值稅應(yīng)稅收入；贈(zèng)送電信服務(wù)，需從計(jì)費(fèi)系統(tǒng)按月統(tǒng)計(jì)贈(zèng)送的金額計(jì)入增值稅應(yīng)稅收入，從而對(duì)稅款計(jì)算及申報(bào)管理工作造成困難。且贈(zèng)送電信商品和電信服務(wù)在視同銷售后稅率也有所不同，贈(zèng)送電信商品視同銷售后按通信商品銷售業(yè)務(wù)17%的稅率納稅，而贈(zèng)送電信服務(wù)視同銷售后按基礎(chǔ)電信服務(wù)業(yè)務(wù)11%或增值業(yè)務(wù)6%的稅率納稅。如預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)和買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)將視同為捆綁業(yè)務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售按郵電通信業(yè)3%征稅。而在增值稅模式下，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給單位或個(gè)人的視同銷售，所以移動(dòng)無償向其他單位或個(gè)人贈(zèng)送的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，即使未取得實(shí)際收入，但是發(fā)生了應(yīng)稅勞務(wù)和所有權(quán)的轉(zhuǎn)移需要視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。積分換購(gòu)業(yè)務(wù)也是如此，在營(yíng)業(yè)稅模式下積分移動(dòng)不需要對(duì)免費(fèi)換出的各項(xiàng)禮品和勞務(wù)繳稅，上述的業(yè)務(wù)將視同銷售。預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)和買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)，預(yù)存的話費(fèi)和贈(zèng)送的話費(fèi)按11%或6%征收增值稅，贈(zèng)送的手機(jī)和銷售的手機(jī)按17%的稅率納稅。

2.融合套餐

對(duì)于融合套餐，存在無法分別核算使用不同稅率的銷售額，則按照規(guī)定需從高適應(yīng)稅率征收。移動(dòng)企業(yè)每年推出各種各樣的套餐，而這些套餐在實(shí)行“營(yíng)改增”之后正是存在無法分清各種不同業(yè)務(wù)的稅率，最終導(dǎo)致要從高征收，進(jìn)而加重企業(yè)的稅負(fù)，如親情號(hào)碼套餐，學(xué)習(xí)套餐，網(wǎng)聊套餐，音樂套餐，情侶套餐等等。

3.折扣折讓

目前銷售電信卡和充值卡分別適用傭金模式和折扣模式。由于受收費(fèi)模式和計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的限制，無法在同一張發(fā)票上以折扣方式銷售預(yù)付費(fèi)卡的具體折扣，如不能延用原營(yíng)業(yè)稅的政策，在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，對(duì)于折扣銷售，在處理發(fā)票時(shí)要將折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上列示，才能達(dá)到折扣部分不用納稅的效果，如不能在同一張發(fā)票上列示折扣額和銷售額，則折扣部分不能從應(yīng)稅收入中扣除。如不同業(yè)務(wù)適用不同稅率，由于銷售充值卡無法預(yù)知選擇的服務(wù)，可能需要在實(shí)際相客戶提供服務(wù)后開具發(fā)票。

“營(yíng)改增”這項(xiàng)稅制改革，對(duì)于通信行業(yè)而言，是一項(xiàng)從運(yùn)營(yíng)模式到財(cái)務(wù)管理的全方位挑戰(zhàn)，運(yùn)營(yíng)商必須嚴(yán)肅對(duì)待問題對(duì)待這一問題，提前準(zhǔn)備，做好規(guī)劃，縮短“營(yíng)改增”的磨合期，將其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響控制到最小范圍。隨著稅制改革的不斷深化，“營(yíng)改增”在全國(guó)實(shí)行的范圍將不斷擴(kuò)大，通信企業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”所帶來的影響，應(yīng)予以重視，妥善處理。

（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）