以契約的觀點(diǎn)看納稅籌劃

摘要：市場經(jīng)濟(jì)必然是契約經(jīng)濟(jì)，如果沒有契約關(guān)系，沒有契約精神的指引，市場這只“看不見的手”是難以發(fā)揮作用的。所以追溯前人的研究足跡，企望選取其稅收契約中契約與納稅籌劃這一點(diǎn)來窺探稅收契約所包涵的博大精深。

關(guān)鍵詞：契約；稅收契約；納稅籌劃

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主莫里斯于1971年創(chuàng)造性地提出了“最優(yōu)稅制理論”，解決所謂最優(yōu)所得稅制等經(jīng)濟(jì)激勵問題。另一位諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主斯蒂格利茨于1988年從帕累托效率角度研究最優(yōu)稅制與社會福利的關(guān)系。此后，許多學(xué)者從最優(yōu)稅制角度研究稅收契約，掀起了最優(yōu)稅制及社會福利最大化的稅收制度安排的研究熱潮，直到今天還被作為熱點(diǎn)問題受到政府乃至經(jīng)濟(jì)組織的廣泛關(guān)注。

一、契約的內(nèi)涵

1.1 契約及其與法的關(guān)系

西方契約概念總是與法練習(xí)在一起，并沿著大陸法系和英美法系兩條線索展開契約內(nèi)涵及契約思想體系的構(gòu)建。英美法系一般認(rèn)為，契約是一種承諾，違反許諾將由法律給與救濟(jì)，在某些情況下履行許諾是法律所確認(rèn)的一項(xiàng)義務(wù)。而大陸法系認(rèn)為，契約是一種協(xié)議，其是從債的角度來認(rèn)識契約的，契約的本質(zhì)即時(shí)當(dāng)事人之間的一種合意。大陸法系是契約概念較之英美法系的契約概念要準(zhǔn)確的多，其所強(qiáng)調(diào)的“合意”要比后者“承諾”更能反映契約的本質(zhì).從根源上看，契約具有“自愿協(xié)作和自由合意”的本質(zhì)。

二、稅收籌劃的概念和內(nèi)容

2.1 稅收籌劃的概念