房地產稅成為地方政府的主體稅種可行性的文獻綜述

摘要：營改增之后地方主體稅種缺失導致財政收入減少，地方政府尋找新的主體稅種迫在眉睫，本文總結關于房產稅成為主體稅種的文獻，探討房產稅作為主體稅種的問題以及可行性。

關鍵詞：房產稅；主體稅種

目前從稅收劃分角度考察，省、自治區、以及直轄市以下稅收劃分的原則和標準各有不同，共享稅種變得越來越多，致使各地主體稅種的缺失，結果必然會影響地方財政收入的穩定性發展和預算支出的合理安排，使得地方政府過分倚重稅收的收入職能，從而忽視了稅收的調節控制職能。

故此，改革地方稅制度并構建地方稅主體稅種，使地方擁有成長性和收入潛力均較好的功能性主體稅種，是完善當前稅制體系的迫切要求。房地產稅自身的特殊性和我國的現實經濟發展狀況，使房地產稅作為地方稅主體稅種具有一定的可能性。

一、主體稅種本身的特質

樊麗明，李莉（2007）認為，主體稅種首先應該具有的特點應該是其可靠的稅基，一種不因為征稅而發生區域間性轉移的稅基。在地方政府發展經濟的過程中，如對具有較強流動性的稅基征稅，則會就會引起稅基的流動，從而致使資源在地區政府間的再分配，導致稅基流失的地區財政困難。所以，具有比較強流動性的種不能作為地方稅收體系中的主體稅種。

除相對較穩定的稅基以外，主體稅種的另一種特質是對于經濟的波動具有一定的適應性，也可以說是該稅種對于經濟的彈性。作為主體稅種，對經濟的彈性若太大，則會造成地方財政收入的不穩定；若太小，則不能伴隨著經濟水平的增長而增加，滿足不了人們對于公共物品需求量的增加的要求。

二、房地產稅本身具有地方稅的一些基本特性

（1）課稅對象的固定性和區域性

羅賓·鮑德威認為，具有穩定性特征的稅收，是地方政府所轄區域財政收入的完美理想財源。但若以企業所得稅和個人所得稅為地方稅種，會促使人才和企業流向稅負相對較低的地區，最終演變成地區和地區之間的稅收競爭。

由此得出，以自然資源和不動產為征稅對象的資源稅和房地產稅，它們稅基較為固定，且囿于一定區域之內，具有地方主體稅種的基本要求，比較適合于劃歸地方政府并作為地方主體稅種。

（2）能夠以事權劃分為基礎、以受益原則為根據的來確定課稅原則

受益人承擔是公共產品的基本特性，地方財政收入與地方政府提供的公共產品之間存在關聯關系，受益區域內的公民應該支付提供政府公共產品的成本。財產稅的納稅人具有從地方受益的特點。

而一定區域內生存居住環境的改善，則相對依賴于本地政府對公共福利的投入程度。房地產稅的最佳計稅依據是它本身的評估價值，一定區域內房地產價格的高低變化，不僅取決于建筑面積的大小和建筑材料的差異，也取決于周邊基礎設施環境的優劣，這些都有依賴于地方政府的財政投入，因此，依據補償原理，房地產稅的收入理當歸為地方。

（3）較好的財政收入穩定性和可成長性

現行的房地產稅，包括房地產稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅等稅種，由于其課稅對象的特殊性——即能夠隨著經濟的發展而不斷增加存量并增值，財源日益增長，所以能對地方財政提供有力的支撐作用。房地產稅以其良好的收入穩定性和潛能較大的成長性，使它具有地方稅主體稅種的潛質。

三、當前關于房地產稅作為主體稅種的理論研究

施志群（2012）表示，制約房地產稅成為地方主體稅種主要原因在于房地產稅的當前還是一種補充地方稅種，主要意義是優化地方財政。當前，“營改增”正在積極試點并確定于3013年8月1日推向全國，地稅部門在流轉稅、所得稅方面的征管的空間會日益收縮，地方政府缺乏主體稅種已經成為一種客觀事實，在無其他新的地方稅種課征的前提下，房地產稅作為比較重要的財產行為稅，也確實能夠在一定程度上補充地方稅收體系。

財政部財政科學研究所所長賈康（2013）表示，財政部近期表態，2013年房地產稅擴大試點地區是大概率事件，房地產稅也是加快財稅制度改革的重要組成部分，房地產稅是十八大提出的加快財稅制度改革的重要組成部分，它有很大潛質能夠成為地方主力稅種。

財政部財政科學研究所副所長劉尚希（2012）強調：中國的房地產稅功能應定位于個人住房調節稅，或叫做住房消費奢侈稅。這個定位可以包含以下兩個信息：一是讓占有房產多的人叫較多的稅收，占有越多，交稅自然也越多；二是要抑制住房消費上存在的奢侈現象，并引導住房的合理消費，從而使中國十分緊張的住房資源和土地資源能夠得到公平的享用。

白彥鋒指出：房地產稅改革試點試行之后，人們希望它能按照設想的理想化道路發展，因為就是最終擔負起成為地方稅收收入的主體稅種的重任。房地產稅的推廣過程必然存在困難，也會使使得地方稅收收入無法得到充分保障。

四、房地產稅要成為地方主體稅種要面臨的問題

（1）房地產稅評估過程中的問題

張紅、王明坤等人（2008）認為由于我國目前尚無比較完善的財產登記及評估制度的限制，稅務管理征收機關信息不全，管理缺乏了力度，房地產行業中許多的稅源借此便利偷、逃、漏稅，造成國家稅款大量流失。

李亞明（2010）認為我國房地產評估風險較高，并從以下方面總結了評估風險的來源：業務承接、現場實地勘查、估價技術、估價人員的態度和能力、報告采用、管理因素以及周邊環境變化。而在評估業務中，也會經常受制于委托方，也并沒有遵從獨立、客觀、公平的原則。比如說在房產拆遷補償過程中，委托方為了獲取更多的經濟利益，出現“給回扣”的情況，嚴重影響了房地產估價師的估價與判斷。

（2）房地產稅征管方面的問題

公民個人納稅意識淡薄，翟繼光（2011）指出：我國目前的稅收以間接稅為主，而直接稅中的個人所得稅也是以代扣代繳為主，很多人根本不知道自己買各種商品需要繳納17%的增值稅。這種制度雖然有利于減小納稅人對國家征稅的抵觸情緒并征管效率，但同時也會導致了嚴重的負面影響。

王占群（2011）認為，稅務人員素質能力有限，是造成稅收征管難度大的重要原因。正是由于房地產這個行業的特殊性，會計核算相對比較復雜，增加了稅務人員的難度。由于知識水平有限或者其他各種原因造成稅務機關人員不能準確判斷出企業會計核算是否存在漏洞，給進一步的稅收征管工作的展開帶來難度。

總之，由于我國的各種配套制度不健全，導致稅收征管難度加大。目前來看，我國財產登記申報制度不健全，缺乏私有財產登記制度，從而導致不少稅源流失，導致征管難度加大。

五、結語

由于我國當前的稅權是相對集中的，尤其作為地方政府的主體稅種，目前處在過渡主體稅種的階段，所以必須賦予地方政府適當的稅收立法權，才能夠有效的使得地方政府根據本身的經濟特點，制定具有地方特點的主體稅種，調動地方政府擴大稅收源泉的積極性。

而從地方主體稅種的現實選擇來看，房地產稅一直是大部分國家的地方政府稅收收入的主要來源，有很多可以借鑒之處。作為財富的二次分配，最終能夠有效的解決當前階段的財富差距逐漸拉大的現實。因此，從長期來看，房地產稅能夠成為我國地方政府的主體稅種。（作者單位：中南財經政法大學財政稅務學院）

文獻綜述

[1]樊麗明，李文：試論確立我國地方稅主體稅種 [J].稅務研究，2007（7）

[2]羅賓·鮑德威，Fiscal Federalism： Principles and Practice of Multiorder Governance，2009

[3]RicardW1Tresch， Public Finance， Business publications， 1981

[4]白彥鋒，房地產稅未來能成為我國地方財政收入的可靠來源嗎，經濟理論與經濟管理，2012

[5]王明坤.中國房地產稅制的現狀及改革探索.中國房地產金融，2008

[6]李亞明，蔣曉天.淺談房地產估價風險[J].江蘇省房地產估價協會，2010.11.

[7]王燕，當前我國房地產評估行業存在的問題及對策研究，對外經貿，2012

[8]劉尚希，釋疑房地產稅，中國改革，2012

[9]王占群，淺析房地產稅收征管問題，當代經濟，2011