淺析我國土地增值稅的清算與征收對策

摘要：隨著我國城鎮(zhèn)化進程的不斷加快，房地產(chǎn)行業(yè)快速發(fā)展，土地增值稅成為新的稅收增長點，同時發(fā)揮著規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護國家權(quán)益的職能作用。土地增值稅越來越受到重視。但是由于土地增值稅計稅過程比較繁瑣，增加了土地增值稅征收難度，征納雙方矛盾凸顯。本文對我國土地增值稅的清算與征收進行探討，并針對現(xiàn)實問題，從完善土地增值稅的清算政策、征收對策等方面提出建議。

關(guān)鍵詞：土地增值稅；清算；征收對策

土地屬于不動產(chǎn)，對土地課稅是一種古老的稅收形式，也是當代各國普遍征收的一種財產(chǎn)稅。英國經(jīng)濟學家約翰·斯圖亞特·穆勒首創(chuàng)土地增值稅。德國和英國是最早把土地增值稅理論用于實踐的國家。1898年，德國殖民政府在山東膠州實施了我國最早土地增值稅，規(guī)定凡地主出賣土地時，應以土地增值之33%納稅。1930年，我國開始征收土地增值稅。建國后，由于土地不能私自買賣，自此無土地增值稅。改革開放后，我國社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展，房地產(chǎn)交易在各地日益盛行，地價也隨之高漲。為了規(guī)范土地和房地產(chǎn)市場交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護國家權(quán)益，1993年12月13日國務院發(fā)布了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定：凡轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人均應當依法繳納土地增值稅。2006年12月28日國家稅務總局發(fā)布的《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)上地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》規(guī)定：從2007年2月1日起，房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的交納將由“預征制”轉(zhuǎn)為“清算制”。2009年5月12日國家稅務總局發(fā)布的《土地增值稅清算規(guī)程》規(guī)定：土地增值稅清算，是指納稅人在符合土地增值稅清算條件后，依照稅收法律、法規(guī)及土地增值稅有關(guān)政策規(guī)定，計算房地產(chǎn)開發(fā)項目應繳納的土地增值稅稅額，并填寫《土地增值稅清算申報表》，向主管稅務機關(guān)提供有關(guān)資料，辦理土地增值稅清算手續(xù)，結(jié)清該房地產(chǎn)項目應繳納土地增值稅稅款的行為。

一、我國土地增值稅的清算現(xiàn)狀

我國的土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。該稅種采用四級超率累進稅率。土地增值稅的清算應符合以下原則：一是受益原則，即誰受益誰納稅。享受利益多則多納稅，享受利益少則少納稅，不享受利益則不納稅。二是量能負擔原則。根據(jù)納稅人的納稅能力來確定其應承擔的稅負，納稅能力大則多納稅，納稅能力小則少納稅，無納稅能力則不納稅。

我國土地增值稅清算的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)為：第一、土地增值稅清算時與企業(yè)所得稅計稅依據(jù)重復。預征比率設定偏低和核定征收的簡易辦法違背稅收公平原則。稅前審核辦法違背稅收效率原則。第二、土地增值稅清算政策復雜，沒能及時轉(zhuǎn)化為可執(zhí)行的操作規(guī)程，使政策執(zhí)行者與政策目標群體的職責不明確。第三、土地增值稅清算政策缺乏穩(wěn)定性和一致性。第四、土地增值稅清算執(zhí)行機制不健全，未建立起協(xié)調(diào)機制，缺乏廣泛的政策資源，未及時修正和完善政策。第五、清算單位不明確，普通標準住宅清算執(zhí)行難。

土地增值稅清算是一項公共政策。公共政策要有明確的政策預期，這樣才能讓人心安定、市場穩(wěn)定。政策頒布后應果斷、及時地付諸執(zhí)行，避免因政策執(zhí)行超過時限、錯過時機而影響執(zhí)行效果。土地增值稅需要稅務機關(guān)與相關(guān)部門密切配合，這樣土地增值稅清算工作才能取得更好的效果。

二、我國土地增值稅的征收現(xiàn)狀

目前，我國房地產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度不完善以及變更登記管理制度相對滯后等因素影響著土地增值稅征收的執(zhí)行力度。在稅收管理中，交易行為和納稅行為與房地產(chǎn)價值評估往往不能同步，房地產(chǎn)評估及交易管理的滯后給土地增值稅征管帶來了“三難”局面，即價值評估難、稅收清算難、稅款入庫難。

我國土地增值稅征稅現(xiàn)狀主要表現(xiàn)為：第一、房地產(chǎn)價值評估工作相對滯后，導致評估與征管工作不同步，預征比率不當，清算形同虛設，土地增值稅的計算和征收缺乏操作性。第二、納稅人采取各種手段少計營業(yè)收入，虛增開發(fā)成本，利用優(yōu)惠政策偷逃稅款。第三、房地產(chǎn)業(yè)的交叉重復課稅導致稅種之間稅負不平衡，土地增值稅的征管受到“人治”的影響。第四、稅務部門與相關(guān)職能部門協(xié)調(diào)性不足，造成土地增值稅征管缺乏有效的監(jiān)管手段。第五、稅務部門對土地增值稅征管不到位，管理方式未實現(xiàn)信息化，基層稅務征管人員不能適應土地增值稅復雜業(yè)務的要求。

三、我國土地增值稅的征收對策

根據(jù)以上對我國土地增值稅的清算及征收現(xiàn)狀的分析，我們可以看出當前我國土地增稅的征管面臨巨大的挑戰(zhàn)。因此，為了鞏固稅基，防止稅源流失，提高土地增值稅納稅遵從度，我國土地增值稅的清算征收工作應做好以下幾點。

第一、建立和完善房地產(chǎn)評估流程，做好土地增值稅專項評估。規(guī)范操作規(guī)程，確保房地產(chǎn)交易與土地增值稅征收同步進行，完善現(xiàn)行房地產(chǎn)業(yè)稅收體系。均衡納稅人的稅負，使納稅人對土地增值稅的清算由被動變?yōu)橹鲃印?/p>

第二、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段加強對土地增值稅的征管，應開發(fā)一個房地產(chǎn)業(yè)項目管理系統(tǒng)，搭建一個房地產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)管理平臺，細化房地產(chǎn)業(yè)的地稅征管。增強土地增值稅稽查率，加大土地增值稅偷逃稅行為的懲罰力度。

第三、完善土地增值稅稅稅收制度，增強土地增值稅清算工作的可操作性。改革和完善房地產(chǎn)業(yè)稅收制度，合理確定稅負，減少稅種重復交叉征收。加強對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營全過程的監(jiān)控，改變征管方式。

第四、稅務部門與相關(guān)職能部門應協(xié)調(diào)配合，形成多部門齊抓共管的局面，建立綜合協(xié)調(diào)的業(yè)務網(wǎng)絡平臺。發(fā)揮綜合治稅作用，加強土地增值稅的社會化管理。

第五、規(guī)范土地增值稅的清算工作， 增強嚴格執(zhí)法意識及稅收征收執(zhí)行力，防范廉政風險。增強建立土地增值稅征管考核機制，強化征管質(zhì)量內(nèi)外考核。培養(yǎng)專業(yè)化稅收管理人才。

四、結(jié)語

我國土地增值稅在實施過程中缺乏合理性、穩(wěn)定性、一致性、明確性和具體性，基層稅務人員缺乏廣泛政策資源的支持，加之溝通渠道不暢，沒有實現(xiàn)各級組織機構(gòu)、執(zhí)行人員的思想認識及行動與政策目標協(xié)調(diào)一致，使得土地增值稅清算與征收難度大。為此，我國在立法、稅務部門在制定相應法規(guī)時，應加強調(diào)研，多聽取基層的意見和聲音，提高立法質(zhì)量；同時做好宣傳工作，增強稅務人員的執(zhí)法力度和納稅人對稅法的認同感。土地增值稅與其它稅種相比有其特殊性， 土地增值稅清算及征收更需要稅務部門及相關(guān)部門的全力配合，只有建立健全全方位的納稅信息管理系統(tǒng)，加強稅源監(jiān)控，實現(xiàn)信息化管稅，土地增值稅的清算與征管工作才能真正見到實效。（作者單位：中南財經(jīng)政法大學財政稅務學院）

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