醫(yī)院會計實務中的謹慎性原則應用分析

摘要：謹慎性原則是重要的會計原則，在我國醫(yī)院的會計實踐和實際應用中作用較大，不過，該原則的運用實際上存在著局限和不足。而從謹慎性原則出發(fā)，基于我國醫(yī)院會計實務的現(xiàn)實，本文分析了存在的問題和原，并就此提出一定的政策建議。

關(guān)鍵詞：謹慎性原則；醫(yī)院；會計實務

一、引言

當前體制下，我國醫(yī)院會計制度僅就“壞帳準備”進行了計提，體現(xiàn)了謹慎性原則，但隨著我國市場經(jīng)濟改革的不斷深化，醫(yī)院會計環(huán)境不確定性越來越高，不確定性日益明顯，謹慎性原則越來越重要，以便真實反映醫(yī)院的財務狀況，及時防范和化解風險。同時，在當前的企業(yè)會計實務中，謹慎性原則要求會計人員的職業(yè)判斷恪守持謹慎原則，將可能發(fā)生的風險和損失考慮在內(nèi)。尤其當一些經(jīng)濟業(yè)務在會計處理程序和方法存在爭議時，應盡可能選擇避免高估利潤和費用的會計處理方法，以充分防范風險。以下就是作者結(jié)合謹慎性原則在醫(yī)院會計實務中的具體運用談一下看法。

二、會計準則體系內(nèi)謹慎性原則的基礎(chǔ)理論

謹慎性是傳統(tǒng)會計準則中影響深遠的原則。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的深入發(fā)展，醫(yī)院類單位也面臨著一定的風險和不確定性，而謹慎性原則又廣泛應用于企業(yè)會計核算中的各個環(huán)節(jié)。加強對謹慎性原則的理解和運用，有著十分重要的意義。

從理論演進來看。謹慎性原則是財產(chǎn)托管人所采取的一種策略，表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估。上世紀資本主義經(jīng)濟危機以來，虛夸利潤的會計報告強化了人們的風險意識，并引發(fā)了越來越大的危機。此后，謹慎性原則主要體現(xiàn)為對收益的確認。隨著會計環(huán)境的變化，會計目標轉(zhuǎn)而向信息使用者提供有用決策，謹慎原則成為重要的修訂性原則，其內(nèi)涵也越來越豐富。謹慎性原則在企業(yè)會計核算中應當穩(wěn)健、謹慎，要求在不影響合理選擇的前下，避免會計報表為使用者提供盲目的樂觀估計。從產(chǎn)生根源看。不確定性是普遍問題，是謹性原則產(chǎn)生的根源。不確定性主要集中在會計系統(tǒng)之外，且無法減少這種不確性，如政策法規(guī)變化等，需要最大限度地減少其影響。內(nèi)生會計的不確定性面臨著諸多確認、計量和報告問題，要克服主觀意義上的不確定性。同時，由于會計信息系統(tǒng)是向信息使用者提供有用信息，而會計不確定性則影響了會計信息的質(zhì)量。因此，充分估計會計中的不確定性及風險。是其存在的前提條件。謹慎性原則的存在，有利于企業(yè)規(guī)避市場風險，有利于保護投資者利益，還能夠提高會計信息質(zhì)量。而就謹慎性原則與其他會計原則的關(guān)系而言。謹慎性原則是重要的補充修正性原則，它保證了會計確認計量屬性的完整性、科學性與合理性。不過，當經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營活動出現(xiàn)不確定時，謹慎性原則需要進行積極的修正和補充。其他會計原則中基本上都包含了謹慎性原則的某些思想，而謹慎性原則的運用要依托其他會計準則。

三、謹慎性原則在醫(yī)院會計實務中應用

醫(yī)院在會計實務中應該合理運用謹慎性原則，如實反映經(jīng)營風險。目前，謹慎性原則的廣泛的應用表現(xiàn)在如下幾個方面。

一是“壞帳準備”的計提。現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度規(guī)定，“壞帳準備”應該按年末應收醫(yī)療款和應收在院病人醫(yī)藥費的3%-5%提取，這體現(xiàn)了謹慎性原則，但不充分。實際中，根據(jù)謹慎制原則，“壞帳準備”計提基數(shù)應改變標準。另外，目前定額結(jié)算普遍存在，醫(yī)療保險管理機構(gòu)規(guī)定了醫(yī)藥費定額，所以，醫(yī)院對醫(yī)保病人提供了醫(yī)療服務，卻并不能確保經(jīng)濟利益一定能流入醫(yī)院，這就從事實上符合了壞賬定義，但壞賬處理沒有跟上，增加了本期支出，減少了利潤，不符合謹慎性原則。

二是醫(yī)療糾紛賠償帳務處理。醫(yī)療糾紛逐年增高，賠償范圍和數(shù)額越來越大，是最新的醫(yī)院財務風險組成部分。現(xiàn)行醫(yī)院會計制度下，醫(yī)療糾紛沒有進行預計負債處理，而是直接記入本期支出，隱藏著巨大的財務風險，可能會嚴重影響醫(yī)院工作的正常進行。因此，要堅持謹慎性原則增加“預計負債”科目，綜合考慮實際發(fā)生賠償額度，確定提取比例，增強本單位的財務抗風險能力。

三是固定資產(chǎn)核算。醫(yī)院的固定資產(chǎn)是必要的硬件設(shè)施，但大型醫(yī)療設(shè)備耗資多、變現(xiàn)能力差，謹慎性原則尤其需要進行核算。不過，現(xiàn)行制度規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)要用年限計提修購基金。計提的固定資產(chǎn)修購費沒有在資產(chǎn)負債表中進行充分反映，虛增了醫(yī)院資產(chǎn)。應該取消“固定基金”等科目提取折舊，設(shè)置“累計折舊”，并針對醫(yī)院固定資產(chǎn)效率的實際狀況加速折舊。醫(yī)院會計可以借鑒企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊的方法，對固定資產(chǎn)計提折舊進行重新劃分和適當?shù)囊?guī)定。

四、當前謹慎性原則應用中存在的其他問題分析及建議

近年來，謹慎性原則醫(yī)院等單位的會計核算中應用廣泛，但仍存在若干問題。一是稅法和市場機制的制約，稅法對謹慎性原則的制約表現(xiàn)為稅法與會計計量之間的不協(xié)調(diào)，是制約謹慎性原則的外因之一。同時，市場機制對謹慎性原則的制約，表現(xiàn)為我國商品的市場價格機制尚不完善。二是會計人員誤用、濫用的影響。會計人員自身素質(zhì)問題及主觀臆斷影響謹慎性原則運用，同時，濫用、歪曲使用謹慎性原則，也破壞了會計信息的真實，減少了其可靠性。三是謹慎性原則與其他會計原則還存在沖突。謹慎性原則與其他會計原則存在補充修正的關(guān)系，當與其他會計原則發(fā)生沖突時，謹慎性原則難以徹底實現(xiàn)。

解決當前謹慎性原則運用中存在的問題有如下幾點建議：一是要積極完善稅收政策和市場機制，積極縮小稅收政策與會計政策的差異，進一步推進市場改革，完善商品市場，使得公允價值計量成為可能。二是要健全監(jiān)督體系，提高會計人員素質(zhì)，積極強化內(nèi)在約束機制，除了盡量避免應用中存在的沖突，還要對公允價值計量進行必要的約束，保證謹慎性原則的落實。（作者單位：四川省邛崍市婦幼保健院）

參考文獻：

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