審計人員如何在新環境下“獨善其身”

摘要：審計是一種社會行為，與審計有關的外部因素的趁和就是審計環瑰。審計環境制約著審計的發展，但在一定程度上.審計對其所處的環境也有反作用。當審計能夠適應其環境需要時，就可以起到改善環境、提進經濟發展和社會進步的作用；反之.則可能會起到阻礙作用.并失去自身存在的條件。那么作為審計活動的主體，審計人員的獨立性一直是外界關注的重點，尤其是現代變化多端的環境，審計人員如何在保持自身獨立性保質保量的完成任務的同時，避免“深口袋”責任。

關鍵詞：審計環境；獨立性；責任

一、審計獨立性概述

獨立性就是注冊會計師執行審計或其他鑒定業務，應當保持形式上和實質上的獨立。根據新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》，審計人員執行審計業務時，應當保持應有的審計獨立性，且該獨立性涉及與被審計單位負責人或者有關主管人員有夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系；與被審計單位或者審計事項有直接經濟利益關系；對曾經管理或者直接辦理過的相關業務進行審計。美國注冊會計師協會于1932年第一次對審計獨立性提出相關規定：審計人員不能同時擔任公司高管。自1933年美國證券法頒布后，聯邦商業委員會第一次提出審計獨立性。例如畢馬威在2009年因職員曾協助規模龐大而如今已經倒閉的新世紀金融公司進行了一些“不正當”的行為而在美國被起訴。事實上，畢馬威在對該公司進行審計時，允許其篡改會計數據，使其帳面數據“扭虧為盈”。該公司破產受托人因此要求畢馬威支付1億美元的罰款。而在中國，很多審計失敗的案例都涉及審計獨立性，而審計獨立性已引起越來越多人的關注。

二、審計新環境分析

（一）宏觀經濟環境

主導“誠信”的時代即將來臨審計的經濟環境是指一定時期的社會經濟發展水平及其運動機制對于審計工作績效的客觀要求。審計發展、改革的過程，實質上就是與經濟發展相適應、并受經濟因素的影響而深刻變化的過程。目前，我國市場經濟體制尚在完善，計劃經濟向市場經濟轉軌過程中出現的許多問題仍待解決，這些情況無形中給審計工作增加了難度。現今審計工作中出現的權大于法、錢大于法的現象，雖不是主流，也容易滋生了審計腐敗，導致審計結果失真。安然、安達信等公司的破產案例廣為人知，誠信已經成為人們茶余飯后談論的焦點。審計即將面臨誠信主導的時代！審計對象存在很多問題，比如會計信息失真現象非常嚴重。

（二）內部管理環境

審計組織內部機構設置不科學，相互職責分工權限不明確，缺乏考評審計人員工作狀況的內部管理制約機制，對高質量審計信息的提供造成了一定的影響?，F階段的審計亞需增強服務意識和規范意識。以內部審計為例，增強服務意識是指審計人員要從”經濟監督”的傳統思維定勢中解放出來，走服務內向性的道路，他們不應單純以“經濟衛士”的身份出面，而應積極的成為被審計單位的參謀助手，這樣有利于消除被審計單位“敬而遠之”的心態，使雙方達到良好的溝通。

（三）質量控制環境

質量是生存之本，低質量的審計服務換回的是有可能造成會計師事務所消亡的嚴重后果。從長遠看，高質量的審計服務才可能贏得市場。為了生存，為了發展，我們應當充分重視審計質量，切實研究審計質量的現實問題。美國在行業自律的松散監管方式下創造了高質量的審計執業，我國在政府監管的強力管制方式下卻成果甚微，這表明行政控制的效果不夠理想，或許利用審計市場的力量以及行政控制的適當推出對提高我國審計行業的監管效率意義更大。

三、結合新的審計環境，分析審計人員如何保持自身獨立性

（一）逐步改善市場環境

基于上述我國的市場環境，首要的措施就是改善市場環境，使更多的投資者認識到會計報表透明度的重要性。我國目前的資本市場相當于西方資本市場的雛形，還有很多不完善的地方，但隨著市場經濟的發展，基金公司的出現，高質量審計報告的需求必將與日俱增?，F今投資者投機欲望大于投資欲望，但該現象并不能持久。穩定的投資環境不僅需要監管者的維護，同時需要投資者的支持。若限制股票發行價及各種不符合規范的投機行為，可能可以引導投資者更關注關注股票發行者的經營業績及注冊會計師的獨立性。再次，要加大披露力度。若我國目前的財務報告比西方國家明顯不足，我國公司很少披露管理層動向及長期計劃，對關聯交易也披露不足。證監會可以逐步出臺對財務報告的要求，增加對公司經營及管理的披露要求。一方面要詳細披露審計收費及非審計收費；另一方面要披露是否原審計人員在公司任職或者原公司職員變為審計人員進而監督注冊會計師是否保持了獨立性。

（二）公司治理結構改革

我國上市公司都要求設有獨立董事，但是實際上，獨立董事發揮的作用并不大。鑒于此，獨立董事應發揮其獨立性，例如監管部門可以要求獨立董事發表對上市公司經營管理情況發表申明且可要求聘請的獨立董事必須是有一定財務經驗。同時很多上市公司雖設有內審部門，但內審會計師與外部審計的注冊會計師溝通交流并不頻繁。參考西方國家的審計委員會，若相關法規可以對內審部門的職權有更明確的規定，例如內審部門必須獨立于公司的董事會，且對公司的內部控制的設置有否決權，則不僅可以使得公司的內部控制更加完善也可以減少注冊會計師外部審計的成本。

（三）完善相關法律責任體系

加大審計違規處罰及監管力度對相關法律的清理、匯編和編纂實現注冊會計師法律責任相關法規的系統化也非常重要，協調《審計準則》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律法規對注冊會計師法律責任的不同規定，以解決當前我國注冊會計師相關法律效力等級復雜、內容相互矛盾的問題，理順相關法律間的關系。其次，要強化刑罰，加大處罰力度。一方面要合理增加刑事責任中的罰金與行政責任中的罰款數額，另一方面要保護廣大投資者的權益，做到罰金和罰款不影響民事賠償。為保護中小股民的權益，在審計失敗的情況下，有必要簡化股民訴訟的流程以降低訴訟成本。最后要加大監管力度，盡管有相關法律法規的對審計獨立性的約束，審計并沒有實質上獨立，這在一方面歸根于中國特有的市場及經濟背景，另一方面也說明投資者并不從本質上信任審計。盡可能獎勵檢舉人員和知情者就是一種鼓勵手段。相信通過一系列改善措施，審計獨立性也將會日益提高。（作者單位：山西財經大學會計學院）

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