對債務重組會計問題的淺析

摘要：隨著改革開放的深入發展，各行各業都呈現出繁榮發展的景象。經濟的快速發展也加劇了企業直之間的競爭，企業在發展過程中難免會出現債務風險，而債務重組則能夠將企業的經濟資源重新整合在一起，有效化解債務風險，使得企業的資本結構得到優化。債務重組對于企業健康、長久的發展有著十分重要的意義。本文主要針對債務重組會計問題的相關分析及處理措施進行闡述。

關鍵詞：債務重組；會計問題；淺析

前言：企業在日益激烈的市場競爭環境中很可能會受到管理不善、外部經濟因素等的影響，而使得企業在經營過程中出現利潤降低或者是虧損的現象，引發企業的財政危機。企業沒有能力償還已經到期限的債務，就會與對方發生債務糾紛，企業通常會采用債務重組的方式來化解債務糾紛，有效解決問題。相關工作人員應當了解債務重組會計的常見問題，有效完善債務重組會計問題，使企業更好的化解糾紛，為企業穩定、長久地發展提供保障。

1.債務重組概況

當企業出現財政危機時，企業作為債務人沒有能力在規定期限內償還債務，在法院做出裁定或者債權人以與債務人達成的協議為依據來作出讓步的事項，這就是債務重組在我國會計準則中的定義。相關標準要求，債務重組必須要在符合一定的條件下才能發生，債務重組的發生條件包括債務人處于財務困難的狀況，債務人所在企業處于持續經營的狀態，并且是在債權人作出讓步的前提下才能進行債務重組。債務重組的方式有四種，包括將債務轉變為資本、利用資產 償還債務、對其他債務條件進行修改、將上述兩種或三種方法組合在一起，通過混合重組的形式來償還債務。

2.債務重組會計常見問題

2.1財務困難不確定

企業發生財務重組的重要前提條件是企業正處于財務危機時期，并且債權人作出了最終的讓步，只有同時滿足這些前提條件時才能發生債務重組。會計準則以及相關的指南只是對債務重組的符合條件做出了一定的說明，而并沒有明確說明具體的操作流程，也就是說，在實際操作過程中，企業是否處于財務困難時期是很難界定的，一些企業僅僅以其與債權人的協議或者經過法院裁決同意修改債務條件為依據來發生債務重組，并沒有關注自身的財務情況，債務人所在企業并沒有出現財務困難的問題，這種償債只能作為一般性償還債務。財務困難難以確定，就會使得一些企業鉆空子，從而為自己的不法交易提供便利。

2.2公允價值應用存在問題

企業在公平交易的過程中，如果交易雙方對彼此的經營情況都比較熟悉，則可以協商資源進行債務清償或者資產交換的金額，這就是會計準則中有關公允價值的定義。通常在交易過程中，由市場決定的，各個企業能夠觀察到的金額也就是市場價格是最符合公允價值的定義。如果市場中并沒有交易活動中被換入的資產或換出資產的活躍價值，則可以將與該資產相類似的市場價格來替換被換入或換出的資產。如果被換入或者換出的資產在市場中并沒有與之相類似的資產可以進行市場交易，就通過估值技術來進一步確定公允價值。在實際業務中，債務人往往并不去對該資產進行評估，而是以交易雙方簽訂協議的方式，協議將規定債務人的全部欠款由該資產來抵頂。會計人員在應用公允價值時需要具有非常高的職業判斷能力，依賴交易市場的活躍性來應用公允價值，以免出現偏差。

2.3資金時間價值問題

會計準則確認債務重組后的價值采用的是公允價值，這就排除了實質上屬于債務重組范圍內的內容，使得債務重組后的損益確認缺乏真實性。比如現行會計準則中的債務重組沒有考慮資金的時間價值，由于重組債權的價值與將來應收金額相比要小，這就意味著認定債權人沒有作出讓步，因此不被認為是債務重組。但是債權人將債務人的債務進行了延期，這樣能夠緩解債務人的償債壓力，從資金的時間價值考慮，債權人實際上作出了讓步。

2.4會計報表披露問題

發生債務重組時，債務人將收益記為營業外收入，而債權人的損失記為營業外支出。債務重組的發生與企業的經營活動沒有關系，債務重組收益并沒有為企業實際的現金流動帶來影響，不會對當期企業的經營活動造成現金流量的影響，這就必然使得現金流量表與利潤表所反映的會計信息缺乏一致性，不利于會計報表的使用者。

2.5以非現金資產清償債務相關稅費問題

企業發生債務重組時，債務人以非現金資產償債時，要將重組債務的賬目價值和轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額計為當期損益。現行準則對如何處理相關稅費問題并沒有做出明確的規定，這就使得在實際發生債務重組后，債權人和債務人只是把債務與非現金資產相抵，并不做稅費的處理。

3.債務重組會計問題完善建議

3.1確定重組范圍及對象

確定重組范圍及對象可以通過聘請的專家來鑒定債務人的財務狀況，出具鑒定報告，也可以根據相關的財務指標體系來確定重組的范圍及對象。通過重組范圍和對象的合理確定，盡量避免債務重組濫用情況的發生。通過重組范圍及對象的確定，使得具有經營前景，暫時處于財務困難時期的企業擺脫困境。

3.2在準則中引入現值

資金的價值在不同的時間是不相同的，資金的時間價值在企業管理和投資等中發揮著重要的作用，因此在現行準則中引入現值，把債務重組后的未來應收金額確認為折現后的現值，就會有效避免債權人作出讓步而并不認為是債務重組的情況。

3.3規范公允價值的確認方法

企業應當建立良好的內部控制制度，完善企業治理結構，并且國家審計部門、證監會等要充分發揮作用，嚴格監督審查濫用公允價值的企業，為公允價值創造良好的實施環境，為會計信息的真實性、公正性提供保障。

3.4完善現金流量表

解決債務重組會計問題，還應當完善現金流量表，將債務重組損益增加到現金流量表的補充資料中，債務重組收益可以反映出發生債務重組后企業的損益情況。完善現金流量表，可以使企業清楚地了解債務重組收益對企業利潤的影響，報表使用者可以以此作為參考資料，進一步使得企業的會計數據質量得到提高。

3.5明確相關稅費處理

發生債務重組產生的稅費處理結果將會直接影響到整個會計處理的準確性，在以非現金資產如固定資產、存貨等來抵債的業務處理中常常會涉及到土地增值稅、營業稅等，而且涉及到的金額比較高，如果將資產評估、貨物運輸等的費用再加上，則占到債務重組金額較大的比重，因此不能忽略相關稅費的處理。

4.結束語

總而言之，企業相關管理者要不斷增強自身的管理能力，完善企業的管理制度，對相關員工進行定期的培訓，提高員工的整體素質。債務重組會計應當確保債務重組信息的準確性，以報表的形式清晰地反映出債務重組的收益和損失，進一步完善現金流量表，明確相關稅費的處理等，有效處理好債務重組會計問題。（作者單位：貴州省經濟學校教務科）

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