中國環境會計研究現狀與發展

摘要：基于人類社會發展的需求，環境會計于20世紀70年代逐漸成為會計科學一個新的分支，我國在這個領域的研究始于20世紀90年代初期，在近二十年對環境會計的研究中，我們也取得了大量的研究成果。然而，國外目前在環境會計的研究方面已向環境會計準則與制度等方面縱深發展，我國對環境會計研究基本上還處于探索階段，還未形成完整的理論體系。因此，如何發展環境會計的問題是我們接下來要解決的難題。

關鍵詞：環境會計；發展；理論與實踐信

自20世紀70年代以來，人類社會可持續發展觀念逐漸形成，環境會計開始進入我們的視線并成為一個新的會計分支，西方國家的會計界紛紛開展對這一新興領域的研究，并形成了具有特色的理論和方法，相關的國際經濟組織和會計職業組織也采取了各種措施以推動其研究與實踐。自20世紀90年代起，我國會計界開始重視環境會計的理論研究與實務推進工作。本文回顧和評述近些年來我國環境會計工作的一些成果，并對未來其發展的方向提出一些想法。

一、通過近些年對我國環境會計問題進行研究界與實務界圍繞環境會計問題進行研究所取得的成果主要體現在以下幾個方面：

（一）環境會計的本質。很多學者定義環境會計是從環境會計的理論依據、計量單位、職能目的等方面；有的學者則更為簡潔的將環境會計的概念敘述為以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計，這一說法被大多數學者們引用為闡述環境會計的概念和本質，開展環境會計核算的精髓之所在。

（二） 環境會計的要素。現階段我國環境會計的要素主要有以下幾種：“三要素論”的觀點主要包括環境資產、環境負債和環境成本等要素。“四要素論”的主要觀點有：環境支出、環境收益、環境資產和環境負債這其中有朱學義和方文輝認為包括資源價值、環境成本、環境收益和環境利潤；李宏英認為包括環境污染損失、自然資源損耗、環境保護支出和環境保護收益。“五要素論”則認為環境會計要素是對環境會計對象所作的基本分類，分為資產、負債、成本、損失、收益五類。 “六要素論”認為環境會計的對象包括環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境費用和環境利潤。

（三）環境會計的對象。環境會計對象的最大特點是增加了自然環境內容，特別重視環境科學與會計實務的結合。在此思想的影響下，孫興華等認為環境會計的對象是全部自然資源環境，把環境會計對象界定為是企業環境行為所涉及的自然環境空間、環境要素和環境因子，以及能夠對企業自身生產經營產生影響的那部分環境空間、環境要素、環境因子。另外一些學者則從資金運動的角度來闡述環境會計的對象，王辛平等認為環境會計的對象是企業對環境資源的不斷損耗和不斷補償的循環過程，蔡昌、陳煒煜進一步指出環境會計的對象是自然資源、環境的開發維護及使用成本，以及環境資源的收益和價值補償過程。

（四）環境會計的基本原則。很多學者認為作為會計學的一個分支，環境會計在核算時必須遵循一般會計核算的原則，但又有其獨特性。方文輝和孟凡利認為環境會計的原則主要體現在兼顧經濟效益和環境效益、外部影響的內部化、法規性、強制披露與自愿披露相結合的五個方面。

（五）環境會計的基本假設。作為環境會計核算賴以進行的前提條件，學者們對此進行了許多探討，有的學者提出需要擴充貨幣計量假設，有的學者則認為需要擴充會計主體假設，有的學者提出需要擴充貨幣計量假設，從而形成一些環境會計的特殊假設。

二、我國環境會計研究的發展趨勢

近二十年來，由于聯合國國際會計和報告標準政府專家工作組（ISAR）發布了以確定生態效率指標為核心的環境會計披露與質量評價體系的三個重要文件，國內學者對環境會計的研究進入一個新的領域，即把研究重點轉向側重于環境會計報告體系的研究上，不同于以往的偏重于財務會計思維的確認、計量、記錄和報告角度。早在2002年，財政部就曾有推行“綠色核算”的想法，以啟動全面的環境會計核算計劃，后因各種原因未能得到全面推行。“綠色核算”包括宏觀和微觀兩個部分。從宏觀層面看，計算國內生產總值時，扣除治理環境、恢復生態所付的費用。從微觀層面看，可持續發展是綠色核算的落腳點和出發點，綠色核算將從預先評估方面消除不經濟行為的發生。早在1992年，我國著名會計學家郭道揚教授就開始積極倡導進行資源環境會計問題的全面研究，他在全球范圍內從會計核算和統計核算兩個角度，較為全面的論述了關于建立資源的全球性經濟核算概念和核算體系問題，他的學術思想是我們研究資源環境會計的基本依據。1995年，他又提出了進行“綠色成本”核算的構想，指出建立“綠色經濟時代”是人類社會可持續發展的長遠戰略目標，實現此目標需要進行大量的基礎層面的理論研究并指導實踐，因而需要建立會計的第二報告體系，提出該體系中的關鍵要素為環境治理投入、環境成本、生態權益、資源耗費、資源損失、不可再生資源耗費、水資源耗費、污水排放量與水資源防污治理投入、廢氣排放量與損害估價和大氣排污治理投入等方面，并指出該體系應當包括資源耗費與環境互動平衡狀況表、資源成本與環境成本構成對照表、水資源耗費與排污狀況表、廢氣排放量與大氣污染危害程度報告表和企業履行社會責任綜合指標匯總報告表等報表。

基于前述認識，可以考慮以滿足生態效應為基本出發點，把ISAR相關文件中所倡導以生態效率指標標準化為核心的環境會計信息披露與質量評價體系主要內容作為基本依據，結合我國現階段企業活動的實際情況，設計并建立一套有利于推動企業經營活動生態效率考核的指標體系，這種體系不僅以生態效率指標為核心的信息披露方式，還滿足生態效率指標要求的財務業績與環境業績指標的嵌合、協調與報告模式、考核模式及評價模式。以促使企業在弘揚人類社會可持續發展觀念與倡導循環經濟理念的指導下，有機的將生產經營活動的財務業績和環境業績相結合，為構建資源節約型和環境友好型為基本目標的和諧社會而努力，充分發揮現代會計以微觀管理技術層面的核算結果為宏觀經濟決策服務提供基礎性的作用。（作者單位：山西財經大學會計學院）

參考文獻

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