分析上市公司會計政策選擇的倫理思考

摘要：隨著我國加入WTO，國內上市公司財務已率先與國際接軌，公司在管理中如何選擇使自身利益最大化的會計政策，與上市公司的長遠健康發展息息相關，本文主要結合國內外會計政策選擇研究和國內倫理學，在國內現行經濟發展狀況下，深入探究上市公司會計政策選擇的倫理的現狀、存在問題和思考啟示。

關鍵詞：上市公司；會計政策；倫理；利益；啟示

會計政策，是指企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和會計處理方法。但是利益驅動下，不少上市公司利用現執行的法律法規的紕漏，在會計核算和財務管理步驟上有待規范，甚至有企業存在嚴重違反會計準則的現象，由此可見，上市公司在財會信息有造假失真的現象，需要引起社會的高度重視。

一、 上市公司會計政策選擇理論

1.1上市公司會計政策選擇動機

市場經濟競爭激烈，上市公司業務繁雜，財務信息將更多的與會計政策相關聯，會計的確認、計量全部以會計政策選擇為前提。關于企業選擇會計政策動機的研究歷史深遠，其中最具影響力的是1986 年美國會計學家瓦茨和齊默爾曼 合著的《實證會計理論》。實證會計理論認為確實存在管理人員進行會計政策選擇的行為。目前國內處于社會主義初級階段，經濟發展迅速的大背景下，上市公司會計政策選擇的動機可以概括為以下六個方面：規避市場管制動機、隱形的分紅動機、債務契約動機、政策成本動機、避稅動機、樹立公司形象動機，其中應對市場管制，是目前國內上市公司會計政策選擇最主要的動機。綜合而言，在經濟高速發展下，從上市公司角度出發，精神層面的東西已被逐漸淡忘，大多以自身的利益實現為出發點。

1.2會計政策選擇考慮的因素

會計政策選擇背后，是各企業相關利益格局的分配，在選擇時需要慎重，首先要考慮國家現行的法律政策和經濟政策，尤其要著重考慮會計政策對企業稅負的影響，此外，國家政策方面也直接影響到固定資產折舊政策、研究與開發會計政策的選擇；其次要考慮公司的資本結構，即負債的多少，通常負債比率高的企業，財務風險大，應更多考慮債權人權益，使會計政策傾向于穩健；而負債比率低的企業，財務風險較小，企業所有者面臨的風險大，則應使會計政策傾向于保障投資者的利益；最后，還需要考慮企業自身的發展狀況和人員素養等，這些都會在一定程度上影響上市公司會計政策的內容。

1.3上市公司會計政策選擇現狀

任何事情在人作為選擇主體時，都會傾向于選擇自身利益最大化的選項，上市公司會計政策選擇上也不例外，利益的誘惑下，現實中表現為政府頒布的會計準則、會計制度若有了破綻或漏洞，上市公司就會伺機鉆營牟利，出現了大量機會主義類型的會計政策選擇行為。隨著社會主義市場經濟的不斷發展和激烈的競爭，企業面臨的經營環境日益復雜，新的利益格局不斷出現，在給企業的會計活動帶來發展機遇和空間的同時，也給企業的會計工作提出許多新的要求，上市公司的會計政策選擇范圍上也面臨很大變化。所以，當下大部分上市公司的會計政策選擇實在企業與股東等相關利益群體利益最大化的前提下，盡量符合國家法規和信息的真實性。

二、 上市公司會計政策選擇的倫理基礎

2.1會計倫理的含義

會計倫理是會計從業人員以合法的手段從事管理時，遵守的道德準則和行為規范，借助會計職業特有的道德傳統和習慣、社會輿論和會計人員的職業良心對會計行為進行約束，正確處理好人與人之間，人與國家、社會、集體之間的利益關系。會計倫理旨在企業做會計政策選擇決策時，可以從整個社會的發展環境和前景出發，而不是擾亂行業秩序和競爭關系。

2.2上市公司會計倫理的缺失原因和危害

結合國外先進的會計管理經驗和國內上市公司發展現狀，造成目前會計倫理缺失的主要原因是會計從業人員的素質滑坡，改革開發后，國內經濟迅猛發展，導致道德氛圍淡化，這是當下經濟發展必然會出現的階段，同時，國內法規尚未完善，自律性也未及時樹立，才造成會計倫理的發展以及會計信息失真現象并存。現實的市場經濟利益競爭下，利益維系著一個上市公司的存亡，越來越多的公司為了追求利益而使得會計信息嚴重失真，甚至完全虛假，使社會經濟陷入誠信陷阱，這樣不僅是會計從業人員誠信的缺失，同時也不利于行業的良性發展。

2.3上市公司會計政策的倫理選擇存在必然性

諾貝爾經濟學獎獲得者道格拉斯·C·諾思曾經說過：“即使在最發達的經濟中，正式規則也只是決定行為選擇的總體約束的小部分，大部分行為空間是由習慣、倫理等非正式規則來約束的。”他的觀點充分論證了會計倫理對會計工作的實際價值和意義。基于倫理的會計政策選擇，更多表現為上市公司在精神層面的管理，是企業持續盈利的原動力。

三、 上市公司會計政策選擇的倫理建設的原則與措施

3.1上市公司會計政策選擇的倫理建設的原則

國內對于會計政策選擇的倫理建設的原則的研究相對較少，結合國際的研究理念和國內的倫理思想，并充分考慮國內上市公司發展現狀，在會計政策選擇的倫理建設上放在首位的便是守法原則，守法是倫理建設的基礎，第二是正直原則，要求如實反映公司狀況，第三是勝任原則，即在會計工作人員在專業素養和個人能力上有所要求，第四是誠信原則，在會計活動中表現為客觀確認，正確核算，真實報告，公開披露，最后是敬業原則，這一原則不僅適用于會計倫理的建設，更是各個行業內的倫理建設的最高境界。

3.1上市公司會計政策選擇的倫理建設的措施

為了優化上市公司會計政策選擇，我們要對倫理建設進行優化，首先要優化公司內部倫理環境，加強公司文化建設與維護，文化建設是倫理建設的基礎，直接影響倫理環境的實現與否，其次，建立完善的會計倫理評估規范，如上海實施的會計信用等級評估制度，第三，健全會計倫理監督機制，最好能向社會公開，實現全民監督。

四、 上市公司會計政策選擇的倫理思考

國內頒布的與國際接軌的新會計準則，幾年前便已在上市公司執行，已在具體的會計業務上有確認和計量的標準，很大程度上為上市公司在會計政策選擇上提供了更多元化的選擇空間，但仍未能有效解決會計主體為了私利制造虛假信息的現象，前文也有描述，目前上市公司會計政策選擇的倫理角度的缺失，除了社會背景導致外，從業人員的素質滑坡和精神需求的空虛與迷茫也不容小覷。財務是企業的發展命脈，一個會計政策的選擇不僅僅是單純的會計后果，更有可能造成較為嚴重的經濟影響甚至犯罪。國際上來看，已有國家開始在公司倫理建設上進行規劃與研究，但作為公司倫理建設的重要領域——會計倫理，仍沒有明顯體現，所以這就需要國內的專家學者們共同努力，踐行出符合中國國情的會計倫理理論，這樣不僅可以幫助會計從業人員全面收獲，也能提高國內上市公司在財務管理上更上一層樓，更能促進整個行業的經濟向良好循環發展，從而提升綜合國力。

總結

在這個經濟和信息一體化發展的今日，國內上市公司正面臨著巨大的機遇和挑戰，而會計政策選擇上也有翻天覆地的變革，國內的會計規范與法規建設也正想國際化發展，歷史表明，沒有完美的制度，況且制度建設并不能解決實際工作中面臨的所有問題，仍需倫理建設輔助制度的百分百落地執行；另一方面，法規只規定了會計行為中的下線，而倫理是從道德、道義、品行等深層次的管理來影響企業的發展。但是，國內市場在倫理建設上仍有很大的缺失，需要所有人共同努力來完善與實現，財務是企業持續發展的命脈，但是作為從業人員，一定要注重提高自身的正直和對工作、社會負責任的態度，不能只注重眼前的利益，眼光要看待長遠和持續，在滿足企業收益的同時，最重要的是保證資源的合理利用，和市場經濟的可持續健康發展。

（作者單位：華中科技大學文華學院）