淺談企業內部控制管理

摘要：隨著我國改革開放的不斷深入，市場經濟體制不斷完善，金融危機也隨之而來，在此很多企業都經不起金融海嘯的沖擊，連雷曼兄弟這樣的金融巨頭也在08年的金融海嘯中結束了它一百五十年的歷史，其中原因很多，正所謂“得控則強，失控則弱，無控則亂” ，在當今激烈的市場競爭環境下，許多中小企業的內部控制問題非常突出，進而影響了中小企業的經濟效益，阻礙了中小企業的發展，因此企業做好內部控制管理是企業可持續發展的永恒不變的有效途徑，具有重要的意義。本文章針對現行企業內部控制存在的實際性問題做出了粗略的有效對策。

關鍵詞：企業內部控制；實際性問題；內部控制指導原則；有效對策

一、企業內部控制的概述

企業內部控制貫穿了企業經營活動的方方面面，只要企業存在經營活動和經濟管理，就需要加強企業內部控制，建立相應的內部控制制度。企業內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。

從上述定義可知，內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。內部控制的目的在于改善經營管理、提高經濟效益。它是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展完善的。

（一）企業實施內部控制的基本內涵

實施內部控制是指企業行政領導和各個管理部門的有關人員，在處理生產經營業務活動時相互聯系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要管理措施。內部控制的重點是嚴格會計管理，設計合理有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業務處理程序。按其作用范圍，大體可以分為兩個方面：一是內部會計控制。其范圍直接涉及會計事項各方面的業務，主要是指財會部門為防止侵吞財物和其他違法行為的發生，以及保護企業財務安全的各種會計處理程序和控制措施。二是內部管理控制。范圍涉及企業生產、技術、經營、管理各部門、各層次、各環節，主要是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。

（二）企業實施內部控制的主要內容

一是明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法。在一般情況下，處理每項經濟業務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環節都規定要由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。二是明確資產記錄與保管的分工。規定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，旨在保護資產的安全完整。三是保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性。四是明確規定建立財產清查盤點制度。五是明確規定計算機財務管理系統操作權限和控制方法。

（三）企業實施內部控制的重要意義

一是增強企業核心競爭力的必然要求。要想在全球經濟一體化進程不斷加快的市場背景下取勝，必須加強內部控制，培育競爭優勢，增強核心競爭能力。二是提高企業經濟效益的重要保障。企業是以贏利為目的的經濟組織，追求經濟效益最大化，是企業經營的最終目的。通過加強內部控制，強化經營管理，最大限度降低成本，有利于提高企業經濟效益和經濟運行質量。三是實現企業可持續發展的現實需要。隨著現代企業大企業、大集團戰略的實施，企業內部結構和外部環境發生巨大變化，企業管理層次不斷復雜化，內控范圍進一步擴大。因此，加強內部控制，無論是對企業現實發展還是長遠發展，都具有十分重要的意義。

二、當前企業內部控制存在的問題

1.領導認識不足，法制觀念淡薄。在實際工作中，確實有越來越多的企業領導越來越關心和重視內部控制工作。有些領導對有關法律法規和制度規定不以為然，認為“單位里領導可以說了算”，這樣才能真正體現經理負責制，以致給企業和國家造成了巨大損失。

1.企業監督不力，財務控制存在漏洞。沒有嚴格的內部控制制度，缺乏必要的監督體系，有時企業制定的規章制度，因沒有有力的監督，而落實效果也不盡人意。如有的企業財務收支管理混亂，既無成本費用控制辦法，又無用款審批權限規定，導致企業資源流失、費用增加，從而增加企業成本。此外，有的企業負責人私設“小金庫”，賬外設賬，以權謀私；有的企業會計工作秩序混亂，會計數據不正確、不完整，會計核算嚴重失實，財務報表被歪曲，會計工作缺乏獨立性、權威性，一切領導說了算，會計控制的應有作用未能很好發揮。

2.缺乏有效的監督機制。為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。但如此龐大的監督體系對中小企業的監督效果卻不盡人意。有的企業雖然有內部審計，卻不能充分發揮其職能。一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發票非法占有企業資金等。如企業的采購業務，很多人會利用這個機會收受賄賂。

4.物資管理。目前有相當一部分企業，存在重錢輕物、重進貨輕管理的現象，企業物資管理相當混亂，損失相當嚴重。如沒有設立專職人員管理，或有專職人員管理，但因疏于監督，專職管理人員態度怠慢，保管不利，導致企業產生不必要費用，從而增加企業成本。

5.乏溝通。部門之間，領導與員工之間缺乏溝通、交換意見，從而導致企業內部有些人為了個人利益去損害企業整體利益。如當發生責任事故時，且涉及到兩個部門以上，此時部門之間就會推卸責任，而沒有為了要解決問題提出有利的方案協商。

三、企業實施內部控制的有效對策

（一）建立內部控制系統的指導原則

1.合法性原則。企業在制定內部控制制度時，必須遵循國家有關法律、法規，如《中華人民共和國會計法》等。

2.健全性原則。即企業的內部控制系統是否規范了各項經濟活動，覆蓋了對人、財、物的全方位管理。企業內部控制系統，必須包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五項要素，并覆蓋各項業務和部門。換言之，各項控制要素、各業務循環或部門的子控制系統，必須有機構成為企業內部控制的整體架構，這就要求各子系統的具體控制目標必須對應整體控制系統的一般目標。

3.適用性原則。每一個企業制定何種內部控制制度以及各項內部控制制度包含哪些內容，主要取決于企業生產經營、業務管理的特點和要求，包括組織機構的設計和企業內部采取的相互協調的方針、措施等。

4.可行性原則。企業在制定內部控制制度時，對經濟業務的處理程序要有明確規定，要簡便易行，便于實際操作和運行。

1.有效性原則。企業在執行內部控制制度時，應定期檢查其執行情況，對出現的違規違法現象按規定進行處理，并及時將內部控制制度執行結果與企業原定的經營戰略方針比較，出現薄弱環節及時修正并完善。內部控制制度必須符合國家有關法律法規的規定，企業全體員工必須竭力維護內部控制制度的有效執行，任何人不得擁有超越制度約束的權力。

2.成本效益原則。即要求企業力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實行內部控制花費的成本和由此而產生的經濟效益之間要保持適當的比例，也就是說，因實行內部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄該控制措施。企業應當充分發揮各機構、各部門及廣大員工的工作積極性，盡量降低經營運作成本，保證以合理的控制成本達到最佳的內部控制效果。這就要求財務人員要做好會計的事前、事中、事后的全面核算，并提出有效措施，提供給企業的相關部門，及時落實。

3.相互牽制原則。相互牽制原則是指一項完整的經濟業務活動，必須分配給具有相互制約關系的兩個或兩個以上的職位分別完成。即在橫向關系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約；在縱向關系上，每項經濟業務的處理，至少要經過上下級有關人員之手，使下級受上級監督，上級受下級制約，促使上下級均能忠于職守，不可疏忽大意。如費用報銷，由經辦人填制有關單據，交由部門主管審核簽字，再交由財務部復核其發票的真實性及有效性，再交由企業領導審批簽字，才予以報銷。

（二）實施企業內部控制的措施

1.組織結構控制。一是明確規定各種崗位的職責范圍。按照程序定位和內部牽制的原則，將各職能部門業務分為若干具體的工作崗位，然后再按崗位確定每個人的具體任務，明確單位所有經營管理人員的責任和權限，逐步形成一整套自我制約和自動檢查的崗位工作關系。二是強化內部牽制。內部牽制是內部控制的重要形式，體現在人員分工、職責界定、業務處理等各個方面。

2.授權批準控制。現代企業規模不斷擴大，業務紛繁，環節增多，企業領導不可能事必躬親。因此，必須將事、權進行劃分，對下級授權、分權，規定各級業務人員處理某項事務的權力。在日常業務處理中，可以按照規定的權限范圍和有關職責自行辦理，把各項經濟業務在其發生之際就加以控制，使各級業務人員都能“在其位，謀其政”。一項經濟業務從發生至結束，誰核準、誰經辦、誰復核、誰驗收、誰審核都應在制度中予以充分說明，做到分工負責，權責分明。

3.會計記錄控制。要建立健全會計憑證的審核制度、賬賬核對制度、復核制度、檢查差錯制度和采用會計科目控制、會計憑證控制、賬簿控制、報表控制、記賬控制以及電算化控制等措施。尤其是采用電算化會計的企業，區別于手工記賬方式，會計記錄完全以各種指針、索引技術操作日志等不同的形式存在。

4.資產保護控制。資產保護控制主要包括接近控制、盤點控制。廣義的資產保護控制還包括資產購入和銷售活動的控制等。接近控制主要是指嚴格限制無關人員對資產的接觸，只有經過授權批準的人員才能接觸資產。接近控制包括對資產本身的直接接觸和通過文件批準的方式對資產使用或分配的間接接觸。間接接觸可通過保管、批準、記錄及不相容職務的分離和授權批準控制來達到。

3.全面預算控制。全面預算控制是以全面預算管理為基礎實施企業內部控制的一個重要方面。全面預算管理以提高企業效益為目標，以資金流量為紐帶，以成本費用控制為重點，以責任報告信息為基礎，以經營、財務預算指標為依據，是一種全新的現代企業管理模式，是企業管理的核心內容之一。通過實施全面預算，能夠有效地控制企業經營活動。

6.業績報告控制。業績報告是單位內部各級管理層掌握信息，加強內部控制的報告性文件，也是內部控制的重要組成部分。因此，編制業績報告必須與單位內部的組織結構和其他控制方式相結合，明確反映各級管理層負責人的責任，報告的種類和格式由內部單位根據各自的實際情況自行設計，由財務負責人負責。但是，要注意業績報告的真實性。

總之，在市場經條件下，企業內部控制是每個企業工作中非常重要的一個環節，加強企業內部控制對提高企業經營管理水平、風險行為防范能力，確保企業戰略目標得以實現具有重要意義。尤其在發生金融危機時，中小企業就如同一葉小舟有可能隨時會在金融海嘯中顛覆，正所謂“得控則強，失控則弱，無控則亂”， 為提高企業經濟效益，增強企業核心競爭能力，加強企業內部控制越來越顯示出其不可替代的重要作用，所以企業要做好內部控制，但是要持之以恒，而不是臨時抱佛腳。（作者單位：新疆農業大學）

參考材料：

[1]宋建波《企業內部控制》.中國人民出版社，2004年版

[2]財政部.《企業內部控制基本規范》.2009年7月1日實施

[3]宋常 曹偉《成本會計》.中央廣播電視大學出版社，2000.8版

[4]吳大軍 王秉選《管理會計》.中央廣播電視大學出版社，2000.1版

[5]王斌《財務管理 第二版》.中央廣播電視大學出版社，2005.12版