淺議企業內部控制中的授權審批控制

摘 要：授權審批控制是企業內部控制要素中控制活動的一個方面，授權審批控制要求企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。文章對時下國有企業所面臨的授權審批控制現狀進行分析研究，剖析了導致授權審批控制出現缺陷的主要原因，并給出如何科學規范授權審批控制的建議，以期為提高企業內控制度建設提供借鑒參考。

關鍵詞：企業內部控制 授權審批控制 缺陷 建議

中圖分類號：F270

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）04-266-02

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五個要素，授權審批控制是控制活動中常見的控制措施之一，要求企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。企業必須建立授權審批體系，編制常規授權的權限指引，規范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權。避免因授權不合理、權限不清晰、責任不明確等原因給企業生產經營造成重大損失。

一、國有企業授權審批控制現狀

近年來，多數國有企業非上市公司組織架構設計都設有董事會、監事會、經理層。但由于國企的特殊性，一般還設有黨委會、紀委。紀委和審計部門分擔了監事會的一些職責。一些中小型國有企業則不設董事會，領導班子由總經理、黨委書記、黨委副書記、分管安全、生產、經營等工作的副經理組成。各分管領導下設相關專業部門，專業部門工作職責根據常規業務隸屬關系制定，各分管領導對分管工作有一個大致的分工。但在實際生產經營過程中，有許多業務需要各部門協調配合，由哪個部門主抓，各部門職責如何劃分。就具體業務而言，各級領導和職能部門的權限具體如何劃分，在國有企業普遍存在分工不細、職責不明確、程序不清晰等現象，導致辦事效率低下，決策鏈條過長，嚴重制約了企業的科學發展。因此，建立科學合理的授權審批控制體系就顯得尤為重要，它是企業管理層和決策層相關工作人員必須認真分析研究的關鍵問題。

二、導致授權審批控制出現缺陷的主要原因

（一）治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執行力

內部控制治理結構的設置，應該區分董事會、監事會、經理層各自的職責權限，實現相互牽制，相互制約的內部控制制衡機制。董事會負責監督管理層，監事會監督董事會。而在實際運營過程中，主要領導的主觀判斷和主觀意愿成為各級領導和部門工作的主要目標，是否合理和具有可持續發展往往不能得到充分的論證。董事會沒有完全獨立于經理層；董事或分管副經理對于自身的權利和責任沒有明確的認知，部分領導不具有足夠的知識、經驗和時間來勤勉、誠信、盡責地履行職責；監事會對董事會的監督在具體執行中形同虛設。上述因素共同導致缺乏科學決策、良性運行機制和執行力，影響了企業的發展。

（二）內部機構設計不科學，崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任不明確

企業沒有充分考慮經營業務的性質，按照適當集中或分散的管理方式設置內部機構，導致權責分配不合理，部分機構重疊，職能交叉或缺失，遇到需要決策的重大問題，既要層層上報，又沒有專業的團隊來實際調研考察，導致推諉扯皮，運行效率低下。企業缺乏對各職能部門的職責權限、組織的運行流程的全面詳細的規定，缺乏對董事、監事、高級管理人員及全體員工的權限的明確制度規定，對授權情況沒有正式的記錄。在實際運行中多了人為操縱的可能性和決策的隨意性，給企業的發展埋下諸多隱患。

（三）缺乏有效的內部控制評價、監督機制

企業內部審計的范圍主要包括財務會計和內部控制檢查。但審計機構在日常工作開展中對內部控制的檢查、監督非常有限，尤其對內部授權審批控制的評價、監督，缺乏有效的措施，董事會、經理層及公司其他內部機構在內部授權審批控制的效果評價中，缺乏完善的評價、監督機制，即使出現缺陷也很難被發現和修正。

（四）授權審批控制信息反饋機制不健全，影響企業經營決策

企業沒有建立科學的授權審批控制信息傳遞機制，信息傳遞不通暢、不及時，內部各管理層級之間、董事會、監事會、經理層不能及時掌握經營管理和內部控制的重要信息并進行應對，可能導致管理出現漏洞，決策失誤，相關政策難以落實。

三、科學規范授權審批控制的幾點建議

授權審批控制要求企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。建立授權審批體系，編制常規授權的權限指引，規范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權。對于重大的業務和事項，企業應當實行集體決策審批或者聯簽制度，避免個人單獨進行決策或擅自改變集體決策。合理、有效的授權審批控制是企業實現科學管理，有效提高管理效率、降低決策失誤的重要保障。為此，提出以下幾點建議。

（一）完善治理結構，明確常規授權和特別授權的具體業務內容

國有企業由于其歷史發展的延續性，導致計劃經濟的痕跡還存在于企業的管理運行當中。就治理結構而言，從形式上看，董事會、經理層、監事會一應俱全，但在實際運行過程中，部分機構職能交叉，履職情況缺乏監管，使企業的高層管理處于日常無監督，完全靠企業外聘事務所來履行事后審計，或者依賴上級主管部門的監督，給企業管理埋下隱患。

國有企業應當充分調研企業各層次管理人員意見，借助專業咨詢機構的力量，完善企業治理結構，正確履行各機構職責，形成相互監督、相互制約、相互服務的良性循環機制。根據企業生產經營實際情況，建立授權審批體系，編制常規授權的權限指引，規范特別授權的范圍、權限、程序和責任，按照事件、業務性質分類，明確分別需要上經營決策會議、黨政聯席會議、項目論證會議、全體干部大會的具體業務和事件，增加專業人才參會表決的詳細規定，降低由于領導專業知識不足給決策帶來的風險。以文件的形式下發至企業各個機構，并在內部網絡平臺上公開，限期辦結，做到事事有據可依，程序清晰，授權清晰，提高企業授權審批控制質量。

（二）明確各職能部門的職責權限、業務流程等內部管理制度

企業在人、財、物、產、供、銷等一系列業務活動中涉及大量的信息收集、決策等活動，這些活動既有側重性又有連貫性，需要分部門確定工作職責權限，理順業務流程，提高辦事效率。為了避免職責不清、業務流程不清晰影響企業工作效率，需要按照企業經營性質合理設置相關職能部門，并制定詳細的有關部門職責權限、業務流程的管理制度，以文件的形式下發各機構，并在內部網絡平臺上公開。要細化部門銜接的工作的職責，明確各部門傳遞資料或信息的辦結時限，避免相互推諉、扯皮現象。

（三）建立授權審批控制活動評價體系，進行有效監督

企業建立了授權審批體系，還應當由企業董事會或類似權力機構定期對授權審批控制的有效性進行評價，形成評價結論。企業可以成立專門機構作為內部控制評價部門，也可以授權內部審計部門負責內部控制評價的具體組織實施工作，進行有效監督，促進授權審批控制制度的不斷完善。

（四）暢通信息反饋渠道，不斷修正授權審批控制缺陷

為了及時、準確地收集企業授權審批控制的合理性和有效性信息，企業應當建立便捷、通暢的信息反映渠道，使員工的建議、企業內部各層級之間的辦事效率評價信息、重大事件的進展等信息能夠暢通地傳達到董事會、監事會和經理層，并定期匯總信息，針對不同的問題或缺陷，對需要調整的授權審批制度或權限進行調整，不斷修正授權審批控制缺陷。

總之，授權審批控制是從企業高層管理入手加強內部控制的一個重要途徑，合理的授權審批體系可以為企業創造一個既簡約又相互監督的良好工作環境，可以大幅提高工作效率，降低經營成本和決策風險，提高決策的成功率，為企業良性發展打下堅實的基礎。

參考文獻：

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2.企業內部控制基本規范.財會[2008]7號

3.朱子云.中小企業授權審批控制制度.中國價值，2008

4.施翼為.試論如何完善現代企業制度下的內部控制[J].中國釀造，2008（20）

（作者單位：西山煤電萬隆實業分公司 山西太原 030053）

（責編：賈偉）