企業所得稅的納稅籌劃

摘 要：納收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的精心謀劃和安排，以充分利用稅法所提供的優惠政策或可選擇性條款，從而獲得最大節稅利益的一種理財行為。稅收對每個企業來說都是一項很大的開支，它不僅涉及企業的利潤，而且還和股東的利益有著密切的聯系，在市場經濟的背景下，企業受追求經濟利益最大化原則的驅動，在最大程度上減輕本企業的稅負負擔，已成為當前企業所關心的頭等大事之一。即在不違反稅法的前提下，對自己的活動事先做出安排，以實現降低或免除稅負的目的。

關鍵詞：企業所得稅 納稅籌劃 稅收策略

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）04-196-02

眾所周知，企業所得稅是企業繳納的最重要的稅種之一，它也因此成為企業進行稅務籌劃的重點稅種，是稅務籌劃實施最廣泛的領域。通過所得稅納稅籌劃可以給企業帶來直接的經濟利益，為企業獲取資金，降低財務風險。企業在納稅籌劃的過程中也會不斷的增強自身的稅收法律意識，提高自身的經營管理水平，優化企業的投資結構。從宏觀來說，也有助于優化國家產業結構，引導社會投資方向，有利于國家宏觀調控政策的實施和目標的實現。

一、企業所得稅納稅籌劃的內涵及其基本方法

1.稅收籌劃的含義。稅收籌劃沒有明確的定義，通過多方的總結，可以進行如下定義：稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的精心謀劃和安排，以充分利用稅法所提供的優惠政策或可選擇性條款，從而獲得最大節稅利益的一種理財行為。該定義體現了三個含義：在法律許可范圍內體現了其合法性，這也是稅收籌劃的本質特性；通過對經營、投資、理財等事項的精心謀劃和安排體現了其計劃性；而獲得最大節稅利益就體現了其目的性。由此可見該定義體現了稅收籌劃的合法性、計劃性和目的性，是比較準確的。

2.企業所得稅稅收籌劃的基本方法。企業所得稅稅收籌劃的基本方法主要體現在環境利用型稅收籌劃方法、優惠政策利用型稅收籌劃方法、結構利用型稅收籌劃方法三個方面。首先來分析一下環境利用型稅收籌劃方法，該方法是在不改變企業組織結構的大前提下，利用各種途徑來不斷地擴大成本，通過該方法來達到削減企業應納稅所得額，以此來達到減少所得稅稅負的目的。該方法主要包括成本調整法和籌資法。其中，成本調整法是合理調整成本來減少利潤，最終就是為了能夠達到逃避納稅義務的方法。而籌資法是企業進行經營活動的先決條件。通過籌資形式的改變，企業可以減少稅負的支出，是企業提高競爭力的好辦法。優惠政策利用型稅收籌劃方法是納稅人利用國家在不同地區，不同行業之間實施的稅收差距進行稅收籌劃的方法。該方法有三方面的選擇：（1）投資時機的選擇：投資時機的不同其稅收的效果是完全不同的，因此，企業應該審時度勢，充分把握時機，在稅收優惠的時間段內決定投資取舍，則能達到節稅的目的。（2）投資地點的選擇：選好投資地點可以減免很多稅收，比如老少邊遠地區，經濟特區，經濟技術特區，西部19省市等等。（3）投資產業和行業的選擇：明智地進行投資產業和行業的選擇是納稅籌劃的好辦法，企業可以利用各種優惠政策，在有優惠政策的地區設立名義企業，這樣再通過轉移經營收入，將負債高的地區的資金轉移到負債低的地區，通過該方法達到納稅籌劃的目的。

結構利用型稅收籌劃方法是依托于企業兼并進行的，其模式為：第一：虧損企業兼并模式：企業通過調查，可以選擇虧損嚴重，虧損時間比較長的企業進行兼并投資，這樣兼并相當數量虧損的企業后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優惠政策。第二：股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業在進行兼并投資財務決策時，采用將被兼并企業的股票按一定比例折換為本企業股票的形式。

二、企業所得稅納稅籌劃中存在的問題

1.稅收制度不夠完善。對于任何項目來說，如果制度不完善，都會出現很多的問題。我國的企業所得稅納稅籌劃也是如此。我國政府對于企業所得稅納稅籌劃的制度不夠細致，我國現行稅法體系有按稅種設立的稅收實體法和稅收征管法等構成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。

2.納稅籌劃風險不夠細致。從當前我國納稅籌劃的實際情況看，納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。首先，納稅籌劃具有主觀性。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結果也可能因稅務行政執法偏差而導致納稅籌劃方案行不通。

三、提高企業所得稅納稅籌劃的策略

1.強化管理，規范行為。加強管理，規范行為是企業進行一切事物的重要環節。納稅籌劃也不例外。只有加強管理，規范行為，將會計資料規范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時，必須在稅法規定并且合法的前提下進行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。

2.規避納稅籌劃的風險。規避納稅籌劃的風險要做到以下幾點：第一：研究掌握法律規定和充分領會立法精神，準確把握納稅政策內涵；第二：充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當地稅務機關的認可；第三：聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。因此，對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的納稅籌劃業務，最好還是聘請納稅籌劃專業人士（如注冊稅務師）來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。具體可以從以下幾方面著手考慮：（1）納稅人的選擇。我國企業組織結構復雜且不規范，企業經營狀況差異也大，在獨立核算制度下就存在納稅人選擇的問題。當企業盈利時，可以根據盈利大小結合優惠稅率，分解企業下屬單位，使整個或某個下屬單位享受優惠稅率；當企業虧損時，納稅人選擇的意義不大；而當企業及下屬單位有盈有虧時，選擇納稅人就顯得特別重要。此時，要想方設法使企業合并申報，盈虧相抵，否則，一個單位繳納企業所得稅，另外一個單位還得等待彌補虧損，將影響企業整體利益。如果確實不能選擇納稅人，轉讓定價則是解決盈虧對抵的主要辦法。

企業在成立時，也存在選擇納稅人問題。如果是有限責任公司，則企業不但要繳納企業所得稅，稅后利潤分配時還要繳納個人所得稅；如果是合伙制單位，則企業只需繳納個人所得稅。當然，企業組織形式的選擇要根據生產經營以及當時條件決定，但當條件許可、組織形式對生產經營沒有影響時，稅收負擔問題則是主要考慮問題。（2）存貨計價的選擇。在實行比例稅率環境下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。在物價持續上漲的情況下，選擇后進先出法對企業存貨進行計價，可以使期末存貨成本降低，本期存貨成本提高，是企業的銷售收入扣除成本后的收益，即企業計算應納稅所得額的基數相對的減少，從而達到減輕企業所得稅負擔，增加稅后利潤數額的目的。相反，在物價持續下降的情況下，則應選擇先進后出法對企業存貨進行計價，才能提高企業本期的存貨成本，相對減少企業當期收益，減輕企業所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業各期應納稅所得額上下波動，增加企業安排應用資金的難度。（3）折舊方式的選擇。折舊是成本的組成部分，折舊的計算和提取必然關系到成本的大小，直接影響企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。企業當期需要利潤時，可采用平均年限法，企業當期不需要利潤時，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年度之間的差別就是可以利用的空間。（4）準備金列支的選擇。稅法及現行財務制度和《企業會計準則》均規定，企業可以選擇備抵法（即計提壞賬準備金法）處理企業的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對企業的應納所得稅額的影響不同。一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業獲得更多的稅收收益。因為，若企業選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當期扣除項目，降低當期應納稅所得額，從而減輕企業的所得稅負擔。即使兩種方法計算的應納稅所得額相等，也會因為備抵法將企業的一部分利潤后移，使企業能夠獲得延遲納稅和增加企業運營資金的好處。（5）其他資產攤銷的選擇。稅法和財務制度對無形資產和遞延資產攤銷期限均賦予企業一定的選擇空間。這樣，企業也就可以根據自己的具體情況，選擇對企業有利的攤銷期限將無形資產、遞延資產攤入成本、費用中。與選擇固定資產折舊年限的道理相同，在企業創辦初期且享受減免稅收優惠待遇時，企業可通過延長無形資產、遞延資產攤銷期限，將資產攤銷額遞延到減免稅期滿后計入企業成本、費用中，從而獲取“節稅”的稅收收益；面對處于正常生產經營期的一般性企業，則宜選擇較短的攤銷期限，這樣做不僅可以加速無形資產和遞延資產成本的回收，抑減企業未來的不確定風險，還可以使企業后期成本、費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。（6）投資核算的選擇。企業對外長期投資可以采用成本法或權益法進行核算。由于成本法在其投資收益已實現但未分回投資之前，投資企業的“投資收益”賬戶并不反映其已實現的投資收益，而權益法無論投資收益是否分回，均在投資企業的“投資收益”賬戶反映。這樣，當投資企業擁有的股份小于等于被投資企業全部股份的25%時，投資企業就可以選擇成本法核算長期投資，并將應由被投資企業支付的投資收益長期滯留在被投資企業賬上作為資本積累，或挪為他用，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時機（如投資企業出現虧損或利潤較低年份）才將投資收益收回，以達到減輕稅負的目的。在被投資企業的稅率低于投資企業時，節稅效益更加明顯。（7）兩個差異的處理。兩個差異是客觀存在的，納稅籌劃的目的是使兩個差異調整為零。這樣利潤總額和應納稅所得額相等。企業所得稅名義稅率和實際稅率之差也在于兩個差異。在處理兩個差異時，首先要解決各類超標問題。工資、招待費、廣告費等超標必須用各種辦法使之不超標，這些辦法就是納稅籌劃措施，而合法與不合法的界限則要求使用者根據具體情況做出必要的職業判斷；其次要利用這類標準，即達不到標準時，其他超標部分可以相關調劑，使總體不超標。當然，這存在一個“度”的問題。（8）充分利用稅收優惠。我國企業所得稅稅收優惠政策較多，內容十分廣泛，條件也較寬松。每一項稅收優惠就是一個避風地，企業只要掛上一個避稅地，就能夠通過轉讓定價措施，轉移利潤以享受稅收優惠。充分利用稅收優惠是最主要的納稅籌劃措施。

3.定期培訓稅收籌劃人才。企業所得稅稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的首要條件。原因在于：（1）稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規，并時刻關注其變化：（2）稅收籌劃人員要了解企業的外部市場、法律環境等等，同時熟悉企業自身的經營狀況；另外，稅收籌劃還必須具有一定的實際業務操作水平。因此，要不斷地加強企業所得稅納稅籌劃人的水平，定期進行培訓工作，對于一些籌劃方面的新知識能夠做到盡快掌握。

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（作者單位：山西省經貿學校 山西太原 030006）（責編：李雪）