對提高基層央行內部審計質量的幾點思考

摘 要：審計質量是審計工作的生命線，如何提高審計質量是基層央行內審管理的重要課題。文章對影響基層央行內審質量的因素進行了分析探討，并提出了解決建議。

關鍵詞：內部審計 質量 影響因素 建議

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）04-192-02

審計質量是審計工作的生命線，提高基層央行內審工作質量，是防范風險，提高內部管理水平，平穩履行基層央行職責的迫切需要。

一、內部審計的定義及內部審計質量要求

國際內部審計師協會（IIA）將內部審計定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。廣義上的審計質量，是指審計工作的優劣程度，或者說審計質量是滿足人們對審計結果運用的程度。狹義上的審計質量是指一個特定審計項目審計目標的實現程度和對相關職業規范的遵守情況。審計項目質量是審計質量的核心，抓好審計項目質量是審計質量的落腳點。我國《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》第五條規定“內部審計質量控制的目標：一是審計活動遵循內部審計準則和本機構審計工作手冊的要求；二是審計活動的效率及效果達到既定要求；三是審計活動能夠促進組織目標的實現，增加組織的價值。

二、影響基層央行內部審計質量的因素分析

自1998年人民銀行設立內審機構以來，經過全體內審人員的共同努力，審計水平總體上呈現出不斷提高的趨勢，尤其是近幾年隨著內審轉型工作的開展，涌現出了許多優秀審計項目。但是，在看到成績的同時，也應清醒地認識到基層央行在審計質量方面仍存在著諸多問題，需引起我們的特別關注。

1.內部審計人員的素質及專業結構有待提高改善。內審人員的素質是影響內審質量的關鍵因素。審計人員的素質一般包括業務素質、道德素質和政治素質。審計人員的業務素質是指對審計業務的熟悉程度，以及對審計事項的判斷、分析能力，沒有較高的審計業務素質就無法將審計事項查深查透，無法做出客觀、正確的審計評價。同時，審計人員必須熟悉黨和國家的方針政策，特別是國家的金融政策法規，保持正確的政治方向，并具有良好的道德品行。目前，基層央行內審人才短缺及專業結構單一依然是影響內審發展的關鍵因素。近些年，各級行比較注重內審發展，在人員配備上也給予了支持，內審力量得到了極大充實。但是，數量的增加與質量的提高并不是正比關系，內審部門人員多是會計專業，專業結構較為單一，年齡結構呈現兩極化，缺少專業強又有工作經驗的中堅力量。同時，部分審計人員缺乏應有的責任心，對審計工作認識模糊，準備不充分，也直接影響到了審計質量。

2.缺乏有效的內審質量評價及監督機制。近年來，人民銀行雖然制定了一系列內部審計工作制度，規范了審計工作行為，但是在制度建設上仍欠完備，缺乏行之有效的內審質量評價及監督機制。目前，人民銀行對內審工作質量沒有明確的標準和量化考核指標，對內審項目的評判也僅是逐級推選出總行、分行級“優秀審計項目”，且評選標準比較模糊，主觀性較強，激勵效果不明顯。同時，審計質量責任制度不健全，從而導致審計人員責任意識不強，即使出現審計過錯，責任無法落實到人，一定程度上影響了審計質量的提高。

3.審計過程各環節有待提高。（1）審計計劃缺乏主動性與針對性。科學合理的審計計劃，是圓滿完成全年審計工作的前提。內審質量的提高必須科學安排審計工作任務，合理統籌配置內審人力資源和財力資源，以確保重點審計項目和審計重要環節。基層央行內審部門的審計計劃往往是根據上級行的審計計劃制定完成，yqrxgn0sovEP1Dx0lBQLUA==即使是試點項目也是在規定的備選范圍內開展，很少根據本行年度工作中的難點、熱點問題確定審計項目，這樣在某種程度上，內審部門的關注角度與行領導的關注角度是存在偏差的，內審咨詢職能的發揮也大打折扣。同時，基層央行內審部門由于人力、財力等各方面條件所限，往往是只要完成上級行規定的審計任務就可以了，對于一些額外的創新性項目常常是有心無力或漠不關心，這在一定程度上也限制了內審業務的發展。（2）審前調查流于形式，審計方案缺少針對性。提高審計項目質量必須搞好審前調查，事先做到心中有數。有的內審部門不搞審前調查，或只是走過場，未對審計風險進行恰當評估，對審計對象的基本情況、可能存在的主要問題線索等缺乏全面了解，制定的審計方案僅僅是上級行方案的翻版重復，且對所有被審計單位都完全一致，沒有針對性，也缺乏現實的可操作性，難以做到有的放矢。（3）審計報告質量有待提高。審計報告是審計工作情況的綜合反映，是一個審計項目成果的最終體現。審計報告質量的優劣，從小范圍講直接關系到審計項目質量的高低，從大的方面就會影響到領導科學決策的準確性。因此，提高審計報告的質量意義非常重大。目前，基層央行的審計報告主要存在以下幾方面問題：一是一些周期性、循環性審計的報告每次所揭示的問題基本類似，且多為操作性問題，難以引起決策層的重視；二是部分審計報告未能完全真實、客觀、公允地反映審計情況，對一些敏感問題往往是避重就輕，或干脆回避；三是審計建議較為籠統，缺乏針對性和建設性，實際運用價值不大，難以發揮審計監督為宏觀決策服務的參謀作用。

三、改善內部審計質量的幾點建議

審計中的每一項具體工作均需以審計質量為立足點，使審計質量意識貫穿于項目始終，從審前準備到審計后續工作都應積極采取有效措施控制審計質量。只有重視審計質量，才能規范審計人員在各階段的行為，使每一個審計項目都成為審計精品，同時為內部審計工作創造一個良好的發展環境。

1.加強人員培訓，注重隊伍建設。基層央行內審部門要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，一是不斷加強精神文明建設、隊伍建設、思想作風建設和黨風廉政建設。要把廉政建設放在首位，俗話說，“打鐵先得自身硬”，廉政是審計工作的生命線，要從嚴治理審計干部隊伍。同時，要加強審計人員的職業道德教育，培養內審人員實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德，并使其不斷提高分析、判斷和預測金融活動的能力。二是要加強審計人員的業務培訓，改善審計人員的知識結構，提高審計人員的業務水平和綜合素質，培養復合型審計人才。在做好培訓工作的同時，內審部門要注重人力資源優化配置，更好地發揮現有人員的作用，以此提高內審工作效率和質量。一是要自覺地建立和完善統籌配置人力資源的良性機制，增強資源配置預見性和計劃性。每年審計計劃下達后，要對計劃項目安排進行統籌分析。二是要根據項目要求選擇最適合的審計人員，注意各專業人員的合理搭配，必要時聘請外部專家。同時，希望基層央行在人員調動調整時，可以考慮將業務部門的一些骨干力量充實到內審部門，以此來實現專業結構多元化，通過“以老帶新”的方式，快速有效地提升內審人員業務素質。

2.建立健全內審質量評價及監督機制。提高基層央行審計質量，除了加強各環節質量控制外，建立行之有效的質量評價監督機制也非常重要。筆者認為，質量評價監督機制應包括質量評估與考核制度和責任追究制度。2012年3月，中國內部審計協會發布了《內部審計質量評估辦法（試行）》和《內部審計質量評估手冊（試行）》（下稱《評估辦法》和《評估手冊》）。人民銀行部分分支機構在此基礎上，按照內審轉型的發展思路，開始嘗試探索內審質量評估工作，雖取得了一些進展，但還未在全系統加以推廣普及，這仍是值得我們關注與思考的課題。人民銀行內審質量評估工作可以采用“部分試點，總體推動”的模式，由個別分支機構承擔試點任務，由總行來制定統一的評估辦法，從而在全國推廣。在具體操作的過程中要注意以下兩點：一是試點單位的選擇要具有代表性。按照分支機構的級次，最好能夠涵蓋分行、省會中支、地市中支、縣支行；按照審計工作的優劣，最好能夠根據以往的工作表現選定優、中、差三檔單位來試點；二是評估辦法的制定要注重普遍性與特殊性的結合。要在《評估辦法》和《評估手冊》的指導下，充分考慮人民銀行的特殊性；要在人民銀行共性的基礎上，考慮各級機構的特殊性與差異性。在建立質量評估辦法的同時，責任追究制度的建立也是必不可少，相當重要的。責任追究制度的建立有利于審計人員加強自我約束，規范職業道德，減少人為因素對審計質量的不利影響，保證審計項目質量總目標的實現。

3.逐步規范各審計環節。（1）科學合理地制定審計計劃。審計計劃的重要性不言而喻，為此基層央行內審部門在制定審計計劃時，應考慮以下幾方面因素：一是要進一步確立風險導向審計理念，切實實行“風險引導審計、審計關注風險”，將審計計劃建立在風險評估的基礎上，確保審計計劃覆蓋組織所面臨的主要風險；二是要考慮內部管理需要，充分體現行領導對本行管理、監督的意圖，突出重點。確定審計項目要與人民銀行年度工作目標相結合，緊緊圍繞年度人民銀行的中心工作，圍繞人民銀行年度工作中的難點、熱點問題，圍繞人民銀行內部管理工作中的敏感問題和薄弱環節確定內審項目，做到突出重點業務、突出重點環節、突出重點事項；三是正確處理好審計項目數量和審計工作質量的關系。內部審計項目數量與內部審計力量之間要平衡，不應不切合實際、不考慮內部審計部門的業務承受能力，盲目確定審計項目；四是重視與上級行的溝通協調，在完成上級行“規定動作”的基礎上，保質保量地完成“自選動作”。（2）重視審前調查，提高審計方案質量。審計方案對于有效地控制審計項目過程，保證審計人員有條不紊地進行審計查證，完成計劃所確定的審計任務，保障審計工作質量，達到預期的審計目標起著至關重要的作用。在編寫審計方案時，要注意：一是在編制審計方案前充分開展審前調查，積累基礎資料，做到有的放矢；二是做到統一性與特殊性的結合。在一個轄區內和同一審計期限內，對相同審計事項的審計方案要統一，避免出現各吹各打的情況，同時要結合審計對象的具體特殊情況對審計方案做一些必要的調整修改，避免將上級行的方案當作萬能藥，只管下藥，不考慮療效。（3）提高審計報告含金量。審計報告的質量直接關系到審計目標實現和審計成果的轉化，作用十分重要。提高基層央行審計報告質量，當前要做的是：一是審計報告內容要完整，格式要規范；二是審計報告要嚴謹，反映工作情況和成績的部分、反映問題的部分、分析與評價部分在內容上要前后照應，不能出現前后矛盾的情況；三是審計報告要立足全局，要透過現象把握本質。對查出的問題要分析透徹，并尋找切實可行的解決辦法，要正確處理好審計監督與審計服務的關系。

參考文獻：

1.內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制〔J〕.中國內部審計，2005（1）

2.王永軍.規范內部審計行為提高內部審計質量〔J〕.現代經濟信息，2012（5）

（作者單位：中國人民銀行太原中心支行 山西太原 030002）

（責編：芝榮）