醫療機構內部績效審計問題探討

摘 要：隨著我國經濟增長方式轉變、經濟體制改革不斷深化，社會保障體系的逐步完善，醫療衛生改革逐步進入深水區，醫療機構內部的管理水平亟待提高，內部績效核算的重要性已經凸顯出來。文章就醫療機構內部績效審計的有關問題進行了分析，提出了有關醫療機構開展內部績效審計的思路和看法。

關鍵詞：醫療改革 醫療機構 內部控制 績效審計

中圖分類號：F239.45

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）04-191-02

我們知道目前在對于績效審計并沒有取得國際統一的定義，不同的國際組織間以及西方的發達國家對績效審計有著不盡相同的理解。國際審計組織通常把績效審計稱為現金價值審計。具體到我們國家的實際情況，通常是把績效審計與財務審計結合起來，且較多地集中在對財務成果的分析上。同時國際內部審計師協會（IIA）在1999年的內部審計定義中，明確指出內部審計旨在增加組織的價值和改善主旨的運營。{1}因此績效審計主要由內部審計機構進行。由于存在行業間的差異，所以本文僅對醫療機構的內部績效審計談幾點看法。

一、開展醫療機構內部績效審計的必要性

目前，我國正處在經濟總量增長速度放緩，經濟增長方式轉變，社會保障體系不斷完善，醫療改革逐漸涉足深水區的關鍵時期，相對于嚴重的違法違紀問題，內部管理水平的高低，是現實情況下影響和制約醫療機構進一步適應社會發展重要的內容之一。作為向人民大眾提供社會健康服務的醫療機構，其內部管理水平的高低直接影響到醫療服務活動的效率和效果。開展內部績效審計不僅能夠促使醫療機構自身管理水平的提高，更能夠從內部控制制度、內部管理體系的完善性、有效性方面去發現問題、研究問題直至解決問題，從而以點帶面推動整個醫療衛生行業的有序、良好、正常發展。

二、開展醫療機構內部績效審計工作的可行性

醫療機構首先應根據具體審計項目的重要性、可比性、可操作性等特點，篩選出當年的具體審計項目。由于是醫療機構內部的審計工作，所以原始資料的獲取相對來說較為容易。通過監督醫療資源在機構內配置使用的經濟性、效率性，效益性，發現并提出機構內部運行制度及管理結構、方式和方法上存在的問題，針對具體問題進行合理有效的改正。如大型儀器設備是否合理、充分、有效利用；醫療機構內部醫用耗材采購流程是否合法、合理、完善；藥品的保管、領用及不良事件上報的各種相關制度是否健全等等。由此開展醫療機構內部各類績效審計，頭緒多、便于操作，可以較為直接地反映涉及有關財務資金的使用效率、效果，職能科室履行職責到不到位等問題，比較容易取得良好的效果，達到積極促進醫療機構健康發展的目的。

三、開展醫療機構內部績效審計的具體步驟

1.確定內部績效審計目標。審計目標是審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果，同時也是審計理論聯系實踐的橋梁。審計目標對審計人員的審計責任有著直接影響，什么樣的審計目標就能決定什么樣的審計責任。（1）就目前大環境來講，醫療機構內部績效審計的總體目標是由以財務收支審計為主體的階段向以內部績效審計為主體，財務收支審計與內部績效審計協同發展轉變的重要過渡階段。因此，在醫療機構的內部績效審計方式中，內部績效審計的具體目標除了要考慮經濟性、效率性，還應當重點考慮效果性。例如，醫療機構購置醫用儀器設備前，就要考慮該設備對提升醫療服務水平存在多大價值，設備輔助診斷準確率或輔助治療治愈率有可能達到什么樣的水平，該設備的購置成本是多少，運行成本又是多少，該設備的醫療服務收費水平如何，多長時間基本能夠收回成本，以及該設備的運行能為醫療機構帶來多大的經濟利益和社會效益等等。（2）具體審計項目目標的確定與醫療機構領導決策層對其需要了解內容的關切程度密切相關。醫療機構內部審計機構應在綜合平衡各種需求并充分考慮內部績效審計預計成果的基礎上，選取恰當審計的切入點，進而通過初步分析使之成為具有可操作性的具體審計目標。如在對醫療機構內部招標情況的內部績效審計中，可以以揭露是否符合招標采購范圍，采購程序是否規范，采購項目的未來經濟收益如何等等為目標。發現并通過初步分析審計對象在經濟性、效率性、效果性方面可能存在的問題，來提醒決策層作出準確判斷，同時幫助被審計部門進行修正，達到規避風險的目的。

2.內部績效審計的方法。在內部績效審計方法中除了采取財務審計通常所運用的詢問法、觀察法、檢查法、審閱法、核對法、統計分析法、比較法、圖表法和分析性復核法等一般審計方法外，還要學會借鑒合理利用其他學科的研究成果。例如成本效益與經濟分析學的分析方法，應用統計學與計算機技術等。歐美發達國家在績效審計中十分重視質量分析方法及決策模型的建立，通過有針對性地制定出量化的評價標準或體系，科學、合理、細致地計算出經濟評價的各項指標，反映出經濟的節約與效率、效益和對社會的貢獻程度。例如，對醫療機構制定的內部制度績效審計可以參考制度經濟學理論；對計算機系統的內部績效審計可以采用嵌入模塊法或平行操作法甚至虛擬數據法等等。

3.內部績效審計應當涉及的內容。（1）醫療機構內部資金管理的經濟性。有必要跟蹤資金使用全過程，同時關注醫療機構內部預算編制是否科學、是否完整、預算支出設置結構是否合理，醫用儀器設備購置是否物美價廉、有無浪費等。（2）醫療機構內部行政管理的效率性。重點在醫療機構內部制度上，包括內部機構設置是否科學，是否存在政事不分，部門分工是否交叉重疊，是否存在多頭管理，內部控制制度是否完善，具體執行是否準確到位，行政管理職能發揮是否及時有效等。（3）醫療機構內部行政活動的效果性。主要評價圍繞醫療機構工作計劃目標以及所產生的經濟績效和社會效益等。及時發現與確認風險的苗頭，努力做到防患于未然。例如，一項內部決定的作出是否影響臨床工作正常的開展，是否因為某項制度的約束造成針對患者的就診、檢查與治療不夠及時，從而造成無法估量的經濟效益和社會效益的損失等。

四、關于有效開展醫療機構內部績效審計工作的建議

1.建立健全各項醫療機構內部績效審計制度，明確內部績效審計的合法、合規地位。科學合理的組織治理結構，既是醫院發展戰略實施的制度保障，也能有效降低內部控制的協調與控制成本。{2}同時，通過有效渠道建議盡快制訂和完善國家層面的醫療機構內部績效審計具體準則、醫療機構內部績效審計的質量控制辦法、醫療機構內部績效審計參考標準等制度和規范，確保醫療機構內部績效審計的合法、規范、有序開展。

2.構建發展完善的適用于醫療機構內部的評價指標體系。由于缺乏統一明確的績效審計工作指引，導致審計人員在進行績效審計評價時，評價依據不充分，評價內容不全面，評價標準不統一，使得績效審計缺乏公允性、全面性、準確性，{3}因此內部績效審計評級體系的建立成為必然。對于醫療行業內一些共性的、必備的評價指標標準，可以盡快統一制定動態評價體系。促進現行政策完善也是彰顯績效審計成果的一個重要方面。{4}例如，衛生部醫療質量評價指標體系、衛生部醫療機構等級評審評價標準等。包括年度醫療總收入、醫療收支凈額、上級財政補助收入、床位周轉率、藥占比率、疾病治愈率、平均日門（急）診人次、年住院人次、人均醫療支出、醫療服務調查問卷滿意率等等。

3.有必要加強醫療機構領導決策層對醫療機構內部績效審計工作的認識，同時努力提高內部審計人員業務水平與技能。內部績效審計工作在很大程度上有賴于審計人員的個體素質，需要一批既懂績效審計基礎知識又熟悉信息、信息管理等活動專業知識的復合型審計人才。{5}因此，醫療機構要加強對審計人員業務水平和技能的培養，多為內部審計人員提供繼續學習深造的機會，同時通過各種方式強化內部績效審計的重要性和必要性，努力將內部績效審計切實深入到每個醫療機構審計工作中去。

總之，開展醫療機構的內部績效審計必須與我國現狀緊密相結合，適應醫療改革發展的大方向，緊緊依托在醫療機構內部管理水平持續提升的基礎上，真正起到惠民生，保健康，促發展，實現醫患和諧，醫患共贏的目的。

注釋：

{1}杜靜然，姚王信.文明審計、信息化與科研績效[J].財會通訊·綜合，2012（7）：77-79

{2}陸曉暉.公立醫院改革背景下醫院管理審計的重點領域和內容[J].中國內部審計，2012（9）：18-20

{3}深圳市公共管理類項目績效審計評價標準構建研究課題組.政府公共管理類項目績效審計評價標準構建初探[J].特區審計，2012（2）：19-27

{4}卞慧娟，曾亞波.政策比較分析法在績效審計中的運用[J].江蘇審計，2012（7）：42-43

{5}王新才，呂元智.我國政府信息資源管理績效審計中存在的問題與對策[J].情報科學，2009（5）：66-67

（作者單位：鄭州人民醫院 河南鄭州 450000）

（責編：若佳）