淺議新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下藥品會(huì)計(jì)核算的差異

摘 要：藥品是醫(yī)院中重要的物資，它是用于診斷及治療疾病的特殊商品，是醫(yī)院醫(yī)療管理工作中不可缺少的物質(zhì)基礎(chǔ)。文章首先介紹新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的背景，然后分析新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度藥品會(huì)計(jì)核算的主要變化，并列出新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度藥品會(huì)計(jì)核算銜接的具體方法。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度 藥品會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）04-182-02

藥品是醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)必不可少的重要物資，藥品消耗占醫(yī)院全部物資消耗的比重很大。藥品具有數(shù)量較大、品種較多、使用受到效期限制、領(lǐng)用次數(shù)較多、價(jià)格變動(dòng)頻繁等特點(diǎn)，因此，應(yīng)加強(qiáng)藥品數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等各個(gè)方面的管理，從而提高醫(yī)院藥品占用資金的使用效率。這就要求，必須加強(qiáng)醫(yī)院藥品的相關(guān)會(huì)計(jì)核算。

一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的背景

我國(guó)于1998年11月17日發(fā)布，并于1999年1月1日起正式開始實(shí)施的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱為舊制度）已經(jīng)施行了十幾年，在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)公立醫(yī)院的發(fā)展起到了重要的作用，加強(qiáng)了公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，并且有利于規(guī)范公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理。但是，隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生管理體制改革的不斷推進(jìn)，舊制度越來越難以適應(yīng)新形勢(shì)下深化公立醫(yī)院改革、加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的需要。因此，財(cái)政部于2010年12月31日發(fā)布了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱為新制度），并自2012年1月1日起開始在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，舊制度同時(shí)廢止。

二、新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度藥品會(huì)計(jì)核算的主要變化

（一）原藥品核算相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置

1.“藥品”科目。“藥品”科目用來核算醫(yī)療服務(wù)中用到的藥品。在“藥品”一級(jí)科目下，設(shè)置“藥庫(kù)藥品”和“藥房藥品”兩個(gè)二級(jí)科目；“藥庫(kù)藥品”科目設(shè)置“西藥”、“中成藥”和“中草藥”三個(gè)三級(jí)科目；“藥房藥品”科目設(shè)置“住院藥房”、“門診藥房”和“中藥房”三個(gè)三級(jí)科目；該科目借方反映藥品的增加，貸方反映藥品的減少，月末余額表示期末庫(kù)存的藥品。

2.“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目。舊制度中，藥品是按零售價(jià)進(jìn)行核算的，藥品的零售價(jià)和成本價(jià)（購(gòu)進(jìn)價(jià)）之差在“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目反映。在“藥品進(jìn)銷差價(jià)”一級(jí)科目下，設(shè)置“西藥”、“中成藥”和“中草藥”三個(gè)二級(jí)科目。售出藥品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)在借方反映，購(gòu)入藥品增加的進(jìn)銷差價(jià)在貸方反映，月末余額表示庫(kù)存藥品尚未實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)。

3.“藥品收入”科目。“藥品收入”科目用來核算醫(yī)院按照藥品進(jìn)價(jià)15%的加成后銷售實(shí)現(xiàn)的收入。在“藥品收入”一級(jí)科目下，設(shè)置“門診收入”和“住院收入”兩個(gè)二級(jí)科目；每個(gè)二級(jí)科目分別設(shè)置“西藥”、“中成藥”和“中草藥”三個(gè)三級(jí)科目；該科目借方反映藥品收入的減少和結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的藥品收入，貸方反映藥品收入的增加，該科目月末沒有余額。

4.“藥品支出”科目。“藥品支出”科目用來核算的是醫(yī)院藥品業(yè)務(wù)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和攤?cè)氲墓芾碣M(fèi)用，其中主要是購(gòu)入藥品的進(jìn)價(jià)成本。在“藥品支出”一級(jí)科目下，按照費(fèi)用種類設(shè)置二級(jí)科目。該科目借方反映藥品費(fèi)用的增加，貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)減少的藥品費(fèi)用，該科目月末沒有余額。

（二）新藥品核算相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置

新制度取消了藥品15%的加成，按照進(jìn)價(jià)銷售。由此，醫(yī)院對(duì)藥品的核算理念進(jìn)行了改變，由原制度的按藥品售價(jià)進(jìn)行核算，改為了按藥品進(jìn)價(jià)進(jìn)行核算，并取消了對(duì)藥品進(jìn)銷價(jià)差的核算。因此，新制度取消了“藥品”科目和“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目，藥品增減變動(dòng)相關(guān)的事項(xiàng)，都在“庫(kù)存物資”科目中核算。并且，將原有的“藥品收入”和“藥品支出”分別并入“醫(yī)療收入”和“醫(yī)療支出”科目核算，使醫(yī)院的會(huì)計(jì)科目更加簡(jiǎn)潔明了。

1.“庫(kù)存物資”科目。“庫(kù)存物資”科目其核算范圍有所擴(kuò)大，含有原“藥品”科目的內(nèi)容。包括“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等二級(jí)科目；在“藥品”二級(jí)科目下再設(shè)置“藥庫(kù)藥品”和“藥房藥品”兩個(gè)三級(jí)科目；該科目借方反映庫(kù)存物資的增加，貸方反映庫(kù)存物資的減少，月末余額表示期末庫(kù)存的物資。

2.“醫(yī)療收入”科目。“醫(yī)療收入”科目其核算范圍有所擴(kuò)大，含有原“藥品收入”科目的內(nèi)容。包括“門診收入”和“住院收入”兩個(gè)二級(jí)科目；在兩個(gè)二級(jí)科目下都設(shè)置“藥品收入”三級(jí)科目；該科目借方反映醫(yī)療收入減少和結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的醫(yī)療收入，貸方反映醫(yī)療收入的增加，該科目月末沒有余額。

3.“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目。“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目其核算范圍有所擴(kuò)大，含有原“藥品支出”科目的內(nèi)容。該科目按照醫(yī)療費(fèi)用種類設(shè)置二級(jí)科目，其中包括藥品費(fèi)；該科目借方反映各種醫(yī)療費(fèi)用的增加，貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)減少的醫(yī)療費(fèi)用，該科目月末沒有余額。

（三）新藥品核算相關(guān)核算方法

1.購(gòu)入藥品。

借：庫(kù)存物資—藥品—藥庫(kù)藥品—西藥等

貸：銀行存款等

2.調(diào)撥藥品到藥房。

借：庫(kù)存物資—藥品—藥房藥品—門診藥房—西藥等

貸：庫(kù)存物資—藥品—藥庫(kù)藥品—西藥等

3.銷售藥品。

借：庫(kù)存現(xiàn)金等

貸：醫(yī)療收入—門診收入—藥品收入—西藥等

4.結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷售成本。

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—藥品費(fèi)

貸：庫(kù)存物資—藥品—藥房藥品—門診藥房—西藥等

三、新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度藥品會(huì)計(jì)核算的銜接

醫(yī)院在開始執(zhí)行新制度前，藥品會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)會(huì)同醫(yī)院相關(guān)部門對(duì)本單位藥庫(kù)藥品、藥房藥品進(jìn)行全面清查和核實(shí)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的藥品盤盈、盤虧、毀損等情況，要按舊制度規(guī)定處理完畢。

將原賬中“藥品”相關(guān)明細(xì)科目的借方余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資—藥品相應(yīng)明細(xì)科目的借方，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下所示：

借：庫(kù)存物資—藥品—藥庫(kù)藥品—西藥等

庫(kù)存物資—藥品—藥房藥品—門診藥房—西藥等

貸：藥品—藥庫(kù)藥品—西藥等

藥品—藥房藥品—門診藥房—西藥等

將原賬中“藥品進(jìn)銷差價(jià)”相關(guān)明細(xì)科目的貸方余額以紅字（負(fù)數(shù)）轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資—藥品”相應(yīng)明細(xì)科目的借方，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下所示：

借：庫(kù)存物資—藥品—藥庫(kù)藥品—西藥等

庫(kù)存物資—藥品—藥房藥品—門診藥房—西藥等

貸：藥品進(jìn)銷差價(jià)—西藥等

“藥品”科目和“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目做對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)之后，原制度下的“藥品”科目和“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目將無余額，實(shí)現(xiàn)了新舊會(huì)計(jì)制度下藥品會(huì)計(jì)核算的有效銜接。

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度[M].2011

2.財(cái)政部，衛(wèi)生部.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度[M].1998

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4.王淑霞.淺析新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的多重特性[J].會(huì)計(jì)之友，2011（22）

（作者單位：哈爾濱醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院 黑龍江哈爾濱 150086）（責(zé)編：賈偉）