XBRL對會計信息質量的影響

摘 要：在現行網絡環境下，會計信息使用者的范圍在不斷擴大，其對信息質量提出了更高的要求。傳統的財務報告模式在應對信息的準確性、及時性等諸多方面存在缺陷和不足，已不能滿足信息使用者的要求。XBRL作為新一代網絡財務報告語言，能夠克服傳統的不足，提高會計信息質量。文章先引入XBRL的概念，再結合會計信息質量特征及其體系，詳細的闡述了XBRL對會計信息的可靠性、相關性、可比性和可理解性四個主要質量屬性及其子質量屬性的影響。

關鍵詞：XBRL 網絡財務報告 會計信息質量 影響

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）04-174-02

一、XBRL概述

XBRL是eXtensible Business Reporting Language（可擴展商業報告語言）的縮寫，是XML（可擴展標記語言，eXtensible Markup Language）在財務信息交換方面的一種應用，是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務信息處理的最新技術。

XBRL定義了統一的數據格式標準、規定了企業會計信息的表達形式、規范了網上企業信息的披露途徑。它的原理在于，基于XML技術，依據財務信息披露規則，將企業的財務報告內容分解成不同的元素，再對元素賦予唯一的標記，形成標準化規范，進而利用互聯網披露企業的財務信息。XBRL可以使商業數據及時、準確、高效和經濟地進行存儲、處理、交流與共享，提高了信息的利用能力。

二、會計信息質量及其特征

會計信息質量是指會計信息滿足信息使用者需求的特征的總和。會計信息質量特征是使用者據以判斷會計信息質量高低的標準和依據。它具體規定了會計信息為滿足需求而應具備的質量屬性，主要包括可靠性、相關性、可比性以及可理解性四個質量屬性。會計信息質量特征的約束條件、各屬性的層次與地位及相互之間的內在邏輯關系，就構成了會計信息質量體系，具體的層次結構如圖1所示。

三、XBRL對會計信息質量的影響

在網絡時代，信息使用者對會計信息質量提出了更高的要求，而傳統的網絡財務報告在財務信息的可靠性、相關性、可比性及可理解性等方面都存在缺陷和不足，基于XBRL的網絡財務報告模式可彌補傳統的不足，對會計信息的各質量特征有著不同程度的影響，顯著提高了會計信息質量。

（一）可靠性

1.如實反映。在傳統的網絡財務報告披露模式下，外部人員并不知道企業會計人員平時的工作，利用此漏洞，企業管理層可以在期末視需要授意會計人員修改數據，提供一份經過人工修飾的財務報告。采用XBRL模式后，由于企業所發生的經濟業務事項可以做到實時對外發布，企業管理層難以預料整個會計期間的經營業績，其在后期就無法對已經公開的財務數據進行操縱和篡改，從而解決了“內部人控制”這類問題，做到如實反映。

2.無不當差錯。在傳統財務報告的編制過程中，會計人員若想利用其他數據庫系統中的數據，只能以手工方式重新錄入。手工輸入不僅任務繁重，成本不菲，而且容易出錯，報表的準確性難以得到保證。采用XBRL模式后，由于XBRL作為一個標準接口可以實現數據在不同數據庫系統之間的直接交換，只要所有系統都遵循統一的XBRL語言標準，那么系統之間的數據交換就會保持一致，數據可被直接重復使用，大大減小了錄入錯誤數據的概率，增加了財務資料的正確性。此外，使用了XBRL標準后，可以通過軟件對數據的正確性進行檢查核對。

3.中立性。在XBRL財務報告模式下，企業將其財務信息公開發布在互聯網上，有著廣闊的信息披露平臺，此時不僅會引起投資者、債權人的關注，而且會引起同行業競爭對手、政府、銀行、證券和供應商等方方面面的關注，報表使用人群更加廣泛。這樣一來，企業就不會對某利益相關者特別有利或特別不利，反而會站在不偏不倚的立場來反映其經濟事項，更加誠實地反映其財務信息。這顯現了XBRL模式比傳統的網絡財務報告模式更具有中立性的優勢。

4.充分性。一方面，傳統的網絡財務報告所披露的都是匯總信息，并沒有披露更為具體的明細信息，從而不利于信息使用者獲取豐富的支持信息以正確解讀財務報表；另一方面，傳統的網絡財務報告所披露的信息多是量化的財務信息，而僅僅通過會計報表附注對非財務信息進行說明，內容相當有限，由于經濟環境日益復雜，這很難滿足信息使用者的需求。在XBRL模式下，上述問題得到有效地解決，具體作用在以下兩個方面：（1）提供更多明細化的信息。由于XBRL具有跨平臺使用性及其分類標準可加記標識，所以來源于不同分部、不同系統的財務信息可以實現自動化的綜合匯總。也就是說，XBRL不僅具有向上綜合的功能，而且具有向下挖掘的能力，這使得明細信息的提供變得輕而易舉，從而有利于信息使用者根據自身需求分解出任何一個部分的明細信息并加以利用。（2）完善非財務信息的披露。諸如企業的創新能力、可持續發展能力、所面臨的機會和風險及其所承擔的社會責任等非財務信息，可以在XBRL分類標準中單獨列為一類分類信息，對其進行披露和報告，從而有利于信息使用者對企業的經營活動進行全面詳細的考查。

5.審慎性。當面對不確定性因素時要保持必要的謹慎，做到不高估資產和收益，不低估負債和損失。一般情況下，審慎性依賴于會計人員的職業判斷。在XBRL模式下，對同一事項可以多角度的展示，靈活的報告展示技術能夠使會計做到多角度如實表述，從而在一定程度上減少了過多的職業判斷，淡化審慎性原則。

6.實質重于形式。對于涉及到經濟實質和法律形式不同的交易，通過利用XBRL，可以快速、準確地搜索到交易雙方各自的列報信息，再將其放在一起比較，若兩者有不相融合的地方，就可以判斷出至少一方的會計信息違背了實質重于形式這一質量特征。

7.可驗證性。傳統的網絡財務報告僅僅提供一系列單調的匯總數字，而且數字是無法進行追溯的，即報告中的每一個數字，信息使用者并不知道其是如何生成的，也就無法對它進行驗證。基于XBRL的網絡財務報告方便信息使用者監督驗證信息的真實性，這主要是依靠XBRL的“下鉆”功能實現的，即XBRL可以在不同的信息之間建立鏈接，再根據相關的鏈接和線索，尋找追蹤數據的來源，自上而下考察數據的源頭直至最底層的數據，從而方便信息使用者充分了解數據的生成過程，實現對特定財務數據的追蹤復核與驗證。

（二）相關性

1.預測價值。如前所述，基于XBRL的網絡財務報告可以涵蓋企業的創新能力、可持續發展能力、所面臨的機會和風險等非財務信息，使事前預測成為了可能，大大增加了信息的預測價值。

2.反饋價值。在傳統的網絡財務報告披露模式下，信息使用者面對的只是一份通用的、單一的財務報告，處于被動接受信息的地位，信息使用者與提供者之間不能進行直接的、互動的交流，信息無法得到有效反饋。在XBRL模式下，信息供需雙方可以進行互動交流，有著良好的信息反饋途徑。信息需求者不僅可以獲取個性化的財務報告，而且可以通過提問或建議的方式將新的需求和疑問反饋給信息提供者，并得到回復。XBRL將消極的、被動的、間接的反饋轉變為積極的、主動的、直接的反饋，增強了財務信息的反饋價值。

3.及時性。傳統的財務報告是在會計周期結束后的數月才被披露的，這些滯后的報告數據不能反映企業現時的情況，過長的報告周期已不能滿足信息使用者對獲取實時財務信息的需求。以XBRL為基礎編寫并發布財務報告的模式，能夠提高財務信息的及時性。一方面，對企業而言，利用XBRL可以縮減企業財務報告的產生時間，使得財務報告由定期發布轉變為實時發布。這是因為，XBRL通過將會計業務處理系統與財務報告系統連成一體，有關的系統可以實現無縫接合共同工作，做到在同一時間內進行會計信息的輸入、處理以及會計報表的輸出，將財務報告的發布時間縮減至“零”天；另一方面，對財務信息使用者而言，可以實時了解目標企業的財務狀況。這是因為，通過利用XBRL，在企業經營業務發生后，有關會計人員用會計語言記錄業務情況并錄入數據庫，與此同時信息使用者可以利用互聯網進入到原始會計數據庫，然后就可以利用相關軟件自行分析數據或根據自身所設定的條件來獲取財務報表，無需等待企業編制的財務報告，從而可以獲取實時最新的財務信息。

（三）可比性

1.橫向可比。在XBRL模式下，跨越多行業、多國家的不同主體可以直接進行對比分析。以跨越多國家可比為例，在傳統模式下由于各國的會計準則不同而難以直接對兩主體進行對比，但現有了XBRL技術的支持，上述問題可以得到解決。這是因為，企業對其發生的經濟業務進行標記后，可以根據不同會計準則下的實例文檔，生成符合不同準則的財務報告，即XBRL能夠使財務報告在不同會計準則之間進行方便的轉換。如此一來，就為橫向可比提供了廣泛的可能性。

2.縱向可比。由于XBRL對所有數據都賦予與其相對應的唯一標簽，這樣就方便信息使用者利用搜索引擎快速、準確地尋找到特定的對比信息，無需以人工方式搜尋數據資料，同時還可將對比信息以直觀的表格方式顯示出來，從而有利于使用者對同一主體的跨越多個時期的財務信息的對比。

3.積極披露。在XBRL模式下，企業可以對其所采用的會計政策進行更為詳細的披露，既方便信息使用者了解某一企業所采用的具體會計政策，又方便使用者對不同企業間的會計政策進行對比和分析。

（四）可理解性

1.列報形式的改進。在XBRL模式下，信息使用者可以根據自己的需求和偏好來展示財務報告，列報形式豐富多樣。

2.文字措辭的調整。在XBRL模式下，有著專業的閱報軟件，還可以動態地對財務報告進行解說，對特定的財務報表信息進行解釋與補充，避免使用者對報表信息的不理解或是誤解，降低對使用者專業知識的要求，從而有利于提高會計信息的可理解性。

3.輔助形式的應用。在傳統的網絡財務報告披露模式下，信息使用者所面對的財務報告僅僅包括文字和數字，其他輔助形式并不多見。而在XBRL模式下，可以由原先文字加數字的單一形式，擴展到圖片、圖像、視頻和動畫等多種形式，增添了圖、音、像等多種輔助形式，方便了信息使用者對財務報告的理解。

四、總結與展望

綜上所述，XBRL對會計信息的可靠性、相關性、可比性、可理解性及其子質量屬性均有不同程度的影響，它可以促使會計信息質量特征體系做到進一步的完善，提高會計信息質量，有利于更好地滿足信息使用者的需求。但值得注意的是，XBRL并不能使我們一勞永逸，這就需要我們在研究和應用XBRL的過程中，在充分利用其優勢的同時要善于發現問題，積極改進與完善XBRL，使之發揮最大的價值。

[基金：黑龍江省教育廳人文社會科學研究項目11554171]

參考文獻：

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2.孫錚，楊世忠.會計信息質量特征[M].大連：大連出版社，2005

3.呂志明.XBRL財務報告研究[D].天津：天津財經大學，2011

4.現行會計準則下XBRL應用對會計信息質量的提高[J].財會月刊，2010（6）

（作者單位：黑龍江科技學院經濟管理學院 黑龍江哈爾濱 150027）

（責編：賈偉）