我國林業上市公司環境成本信息披露研究

摘 要：在十七大明確提出生態文明的新形勢下，林業企業的可持續發展問題更是得到空前的關注，企業環境信息披露的重要性也日益體現。文章以林業上市公司為研究對象，分析了其環境成本信息披露的現狀及問題，并提出了完善林業企業環境成本信息披露的對策。

關鍵詞：林業企業 環境成本 信息披露

中圖分類號：F830.91 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）04-113-02

與其他行業的企業相比，典型林業企業的區別點在于其擁有或者控制著一定數量的森林資源。作為國民經濟的重要組成部分，林業企業的生產經營活動與生態環境密切相關，林業企業必須通過有效利用森林、能源以及其它資源，減少各種形式的廢物來降低環境成本，從而實現自身利益的最大化和社會價值的最大化。而林業企業環境成本信息是否有效充分披露，不僅關系到信息使用者能否獲得充分的環境信息，也關系到國家森林資源的生態效益、社會效益和經濟效益協調發展。

一、我國林業上市公司環境成本信息披露的現狀分析

1.我國林業上市公司基本信息簡介。上市公司較普通的公司在各方面具有典型性、代表性，因此本文選取了截止2011年底我國10家林業上市公司進行分析，林業上市公司的基本信息如表1所示。

2.我國林業上市公司環境成本信息披露的總體情況。在這10家林業上市公司中，他們都進行了不同程度的環境成本信息披露，其中有3家上市公司：永安林業、景谷林業、升達林業進行環境成本信息披露比較多。如表2所示，在進行披露的公司里，就其披露的位置說，在2010年度財務報告中進行披露的有10家：其中財務報表附注披露的有6家，占樣本的60%；董事會報告披露的有6家，占樣本的60%；其他的有2家，占樣本的20%（三者之和超過總體披露比例，是因為有部分公司在多處進行了披露）；在招股說明書中進行披露的有9家，占披露公司數的90%：其中風險因素與對策占90%，籌集資金與運用占40%，發行人情況占40%，企業發展規劃占10%，其他占50%（各項之和超過總體比例也是因為部分公司在多處進行了披露）。

從以上數據統計可以看出，進行環境成本信息披露的上市公司其披露的位置大部分集中在“年度報告”和“招股說明書”部分，在“年度報告”里進行披露的主要集中在“財務報表附注”和“董事會報告”項目，在“招股說明書”中進行披露的主要集中在“風險因素與對策”項目。

3.我國林業上市公司環境成本信息披露內容的研究。如表3，我國林業上市公司環境成本信息披露的內容主要有“環保工程投入”、“公司的環保政策與環保規劃”、“污染物處理及排放情況”、“綠化費”等。從披露比例來看，“環保工程投入”的披露比例最高，為90%，其次披露比例高一些的有“綠化費”，“公司的環保政策及環保規劃”。其中“公司的環保政策及環保規劃”多為文字性的信息披露，主要揭示了公司針對生產經營過程中產生的環境污染擬采取的對策，從獲得的資料來看，大部分林業上市公司的環保態度都是強調“要按照國家有關環境保護標準”、“要嚴格遵守國家的環境保護的法律、法規”、“要加大環保投入力度”等等，“污染物處理及排放情況”等項目只有中福實業進行了簡單的披露。

4.我國林業企業環境成本信息披露的典型案例：景谷林業。

（1）在景谷林業2010年度報告中，公司進行了所處行業發展趨勢及市場競爭格局分析，通過董事會報告說明了生產性生物資產年末金額的增加是由于造林費用的增加，并以文字形式披露了公司在環境保護方面的措施，提出了未來發展規劃，主要集中在“后續資源培育規劃”方面，并提出了盤活資源的具體舉措，提出增加植樹造林費用，走可持續發展道路從而實現2011年經營目標。從文字中可以看出公司在努力提高效益的同時對環境問題的重視和環境責任的履行情況，也可以發現公司的披露方式單一，沒有基于企業層面的獨立環境報告或社會責任報告，同時對環境成本信息披露的內容較少，主要只包括了造林費，采用的是貨幣信息；對于與環境相關的支出未進行披露，這使得環境成本信息披露的價值有所降低，預測價值不大，披露的環境信息含量有限，信息缺乏完整和相關性，各方面都有待繼續完善。

（2）在景谷林業招股說明書中，公司披露了主要風險及對策，進行了特別風險提示，并提出針對其他風險以“預防為主，綜合治理”、開展森林“三防”工作的對策，并說明由于環保因素限制、行業特點限制使得環保工程投入增大，而且募集資金主要用于森林資源培育和林化產品的深加工，森林火災和病蟲害對公司生產經營有一定的影響，為此公司提出要積極采取環保措施來節約對森林的消耗，但是企業環境成本信息披露情況仍不容樂觀，在披露中過分強調為國家宏觀調控的信息需求，忽視了其他信息使用者的信息需求。

二、我國林業上市公司環境成本信息披露的問題分析

通過對樣本公司環境成本信息披露的了解，可以發現我國林業企業環境成本信息披露方面存在如下問題：一是林業企業環境成本信息披露積極性不高，不能滿足眾多信息使用者的需求。雖然林業企業的社會責任感和環境保護的意識有大幅提高，但出于節約成本或者規避風險的目的，有的企業甚至只對國家強制要求的內容進行披露，缺乏對其他相關信息的自覺性披露，從而導致環境成本信息不能滿足其他使用者的需求，影響了會計信息的有用性。二是目前我國林業企業在環境信息披露內容、方式等方面都沒有形成統一的框架，隨意性較大。這在很大程度上影響了會計信息的可比性，從而也極大的降低了會計信息的有用性。主要表現在：現行林業會計披露的財務信息，大多是貨幣信息，側重于個體或局部的經濟目的，更強調微觀效益、直接經濟效益和眼前利益，主要反映林木資產的情況和財政資金的使用情況等等。對于林業生產經營活動所引起的生態、社會效益（如濫砍濫伐下造成的水土流失、土地荒漠化、水資源短缺、生物多樣性銳減、自然災害頻繁、氣候變化無常等）這部分信息，現行的林業會計不能很好地納入會計核算體系，在會計計量方面缺乏對森林資源與環境會計對象的有效計量，尚不能完全以貨幣計量，所以無法在現行林業企業會計報表內披露。從而可能導致夸大財務狀況和經營業績，對會計信息使用者造成誤導。

三、完善我國林業上市公司環境成本信息披露的建議

1.加強輿論監督，提高林業企業自愿披露意識。林業企業通過進一步提高環保意識，增強環境責任觀念，從而使林業企業在追求自身利益最大化的同時合理地開發、利用自然資源并加強對森林環境的有效保護，最終實現經濟效益和社會效益的有機統一。并將這些信息自覺的提供給信息使用者，使其加深對企業的了解，同時為決策提供更為可靠的依據。

2.加快制度建設，為環境成本信息的披露提供制度保障。加強對林業會計理論的探討與研究，進一步發展和完善環境會計，以突破林業會計信息披露中的障礙。借鑒國際經驗，制定出能為我國林業建設和發展服務的林業會計準則或林業會計制度，建立健全統一的林業會計信息報告體系，對林業企業最低限度的環境成本信息披露做出明確的強制性的法律規定，從而增強各企業間環境成本信息的可比性和有用性。由于環境成本的披露與傳統財務會計的披露在披露范圍、披露內容、披露標準等方面有差異，因此可以在相關準則或制度中，要求企業通過設置統一的會計科目或者將與環境有關的財務狀況和經營成果指標進行單獨披露等方式將環境問題的財務影響納入財務報表中，甚至直接要求企業編制專門的環境報告來提供企業的環境績效狀況；除此之外，也可以要求企業在財務報表之外的其他財務報告中進行相應披露或者通過增加附表或補充報表加以詳細披露。

[本文系云南省教育廳2011年度科研基金項目（項目編號：2011Y287）的階段性研究成果]

參考文獻：

1.楊莉，譚妙.環境成本會計信息披露問題研究.大眾商務，2009（3）

2.田月香.芻議環境會計對我國林業企業會計制度的影響.中國林業經濟，2009（1）

3.鄧林.林業企業可持續發展的內在因素分析.商業文化（下半月），2011（2）

4.王秋紅，耿廣猛.生態經濟區建設中環境成本與環境負債運用.企業導報，2011（3）

（作者單位：西南林業大學 云南昆明 650024）

（責編：呂尚）