跨國公司轉移定價對我國海關管理的影響

摘 要： 隨著國際貿易的發展，跨國公司轉移定價行為越來越頻繁地出現，其形式和實行方法不斷更新，范圍逐漸擴大。轉移價格可以幫助跨國公司獲取最大利潤，但卻給各國政府帶來負面影響，比如稅收流失、貿易環境惡化、經濟秩序混亂等。由于轉移價格形成于國際貿易之中，海關與轉移價格之間聯系緊密，海關監管對于應對轉移價格的工作十分重要。本文從海關管理的角度出發，分析了轉移價格對海關管理的影響。

關鍵詞： 跨國公司 轉移定價 海關管理

一、轉移價格的概念和基本特點

轉移價格（Transfer Price）是指跨國公司根據其全球戰略目標，在公司內部銷售商品和勞務的價格，又稱劃撥價格。它不受市場一般供求關系的影響，是跨國公司借以獲取最大利潤的一種手段。

從轉移價格的定義中，我們已經看出它的價格基本特點：1.非市場性。轉移價格一般不受外部市場供求關系的影響，也不是買賣雙方在市場上按獨立競爭原則確立的價格。而是根據企業的戰略和利益的需要，涉及企業整體績效、供應、生產、銷售等許多問題。是在綜合分析評價內部交易的外匯政策、稅收政策、利率水平、經濟環境及政治等因素之后確定的。2.目的性。轉移價格的產生有很明確的目的，即促使跨國公司獲取最大利潤。3.靈活性。轉移價格是統一企業內部個單位之間的價格轉讓，是可以協調的，因此具有很大的靈活性。4.隱蔽性。跨國公司內部各公司間常有資金的大量流動，轉移價格伴隨著這些資金流動較難被發現，具有很強的隱蔽性。5.機密性。轉移價格的制定過程，是一項十分機密和復雜的工作。它是由母公司上層決策人物密謀制定的。局外人由于無法取得母公司合資公司真實賬本內的全部企業經營指標，就不能判斷他們的綜合利潤的大小，也不可能對轉移價格是否合理作出判斷。

二、轉移價格的基本方法

轉移價格的基本方法包括成本基礎的轉移價格、市場基礎的轉移價格，以及協商價格和雙重價格。現實中，跨國公司使用的轉移價格方法遠遠不止這幾種。事實上，各種轉移價格的方法，都是以成本為基礎或按市價演化而來的，主要形式是以成本轉移價格為基礎的轉移價格和談判協商轉移價格。成本轉移價格包括：完全成本基礎定價法、變動成本基礎定價法、邊際成本基礎定價法、標準成本基礎定價法、機會成本基礎定價法等。

二、轉移價格對我國海關管理的影響

以上主要是對轉移價格的整體介紹，而本文對轉移價格研究的切入點是海關管理。跨國公司轉移價格涉及的交易一般都是國際貿易，其利用不同國家或地區的不同的貿易政策獲取最大利潤，海關作為進出口貿易的監督管理者，與轉移價格之間存在著千絲萬縷的聯系。

跨國公司實行轉移價格的目的很多，比如說通過避稅和逃稅，減輕公司的稅負，以增強公司利潤；調整利潤，調撥資金；增強國外子公司在世界市場上的競爭力；規避風險，eb022de15932a509c732c0950c2ede77等等。跨國公司從轉移價格中獲利，可對東道國來說，轉移價格帶給他們的一般都是負面影響，比如造成國家稅收大量流失；破壞國內公平競爭的市場環境且擾亂正常經濟秩序；還會侵吞東道國合資方、合作者利益；惡化東道國國際收支，等等。跨國公司在公司內部銷售貨物，其價格一般都要報向海關審核，也就是說，海關是把住轉移價格實現的第一關，在應對轉移價格的工作中其作用十分關鍵。而轉移價格對海關造成的影響也不容小覷，主要的影響有以下幾點：

（一）跨國公司轉移價格導致海關稅收流失，引發征收風險。

海關征收的稅款一般由關稅和海關代征的進口環節的國內稅（例如增值稅、消費稅）組成，而課稅標準一般是課稅對象的價格或金額，也就是說海關從價計征的稅款一般由貿易貨物的價格、貿易貨物的數量及稅率這三個因素決定，相應的，造成稅款流失包括三個方面的原因：貿易貨物減少、稅率降低及單位貨物計稅價格減少。這其中，稅率由國家制定，納稅人無法改變，貨物數量也比較明確，不易對海關進行欺瞞，只有貨物價格可以由進出口企業進行調控。跨國公司可以輕易地通過轉移價格達到減少稅收的目的。而關稅的作用一般來說有兩個：一是增加國家財政收入；二是保護本國產業或實現經濟長期、穩定的發展，跨國公司轉移價格帶來的海關稅收減少一方面損害了國家利益，另一方面對國內相關產業造成較大沖擊，不利于營造公平競爭的市場環境。

（二）跨國公司轉移價格擾亂海關監管秩序，刺激價格欺瞞行為的出現。

依據我國現行的《中華人民共和國海關法》、《中華人民共和國進出口關稅條例》及《中華人民共和國審定進出口貨物完稅價格辦法》等法律法規，跨國公司轉移定價的行為盡管主觀上有逃避稅款的嫌疑，后果上會導致少繳納稅款，但目前并不是違法行為，不會受到刑事或行政制裁。這種現狀不僅使得轉移定價的行為肆無忌憚，也刺激了其他違法違規行為的發生，比如說價格欺瞞。價格欺瞞與轉移定價的目的和后果相差無幾，最大的區別是價格欺瞞行為使得申報價格與實際成交價格發生扭曲，而由于價格受諸多因素影響，上下波動的情況時有發生，具有不確定性，這使得眾多價格欺瞞行為利用轉移定價作為躲藏的掩體，假借轉移價格之名，大行違法違規之事。轉移定價是一個中性概念，既不能將其直接與偷稅漏稅和走私違規相聯系，又不能忽視它和一般的價格欺瞞一樣會造成價格畸高畸低的情況，由于二者較難區分，界線模糊，很容易擾亂海關監管秩序。

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