從“新大地”事件看注冊會計師的職業道德

[摘 要]本文通過對“新大地”事件的剖析及對與注冊會計師相關的法律法規進行探討，闡述了注冊會計師職業道德缺失的嚴重性，同時通過對相關準則的理解指出了目前注冊會計師在職業道德與責任上所存在的問題，并從各方面分析了注冊會計師職業道德缺失的原因，由此提出加強注冊會計師職業道德建設的若干建議。

[關鍵詞]新大地；注冊會計師；職業道德；獨立性

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）33-0180-02

1 對“新大地”事件的分析

1.1 “新大地”舞弊案件概述

廣東新大地生物科技股份有限公司（以下簡稱新大地）位于廣東省平遠縣長田鎮油茶工業園，始建于2004年，于2008年變更為廣東新大地生物科技股份有限公司，是國家級高新技術企業。證監會通過為期十多天的深度調查，發現了大量與新大地招股書不符的事實，其涉嫌虛增利潤、隱瞞關聯交易、財務報表數據造假等現象。總的來說，包括以下幾方面：

第一，財務造假。招股書披露新大地的茶油業務最近三年毛利率分別高達60.66%、43.50%和36.19%，但據此計算得出的生產成本嚴重不足，甚至不夠買油茶子、茶餅等主要原料的成本；2010年度、2011年度新大地有機肥耗用的茶粕分別只有64.82噸和118.14噸，而同期有機肥產量分別高達2555.34噸、9254.16噸，對應用于生產有機肥的茶粕占比分別僅為2.54%和1.28%，遠遠低于45%的技術工藝最低標準。

第二，關聯交易。新大地最近三年前十大客戶涉及的22家客戶中，有近十家客戶被查出包括關聯交易、可能存在虛假交易等問題，甚至還指向了新大地董秘趙罡、驗資簽字注冊會計師趙合宇以及實際控制人黃運江的多位親屬；作為連續三年貢獻突出的北京市場“主力軍”，北京和風大地商貿有限責任公司等三家重要客戶，則指向了趙罡和趙合宇；作為連續三年貢獻最為突出的一批核心客戶，梅州志聯實業有限公司、梅州市維順農工貿發展有限公司和梅州市康之基農業科技發展有限公司等三家公司，則指向了黃運江的親戚黃嫻嫻及其背后的“馬家軍”。

第三，自買自賣。作為連續三年貢獻最為突出的核心客戶和最大的茶油客戶，梅州市曼陀神露山茶油專賣店2010年曾為黃運江的侄女黃雙燕所持有，招股說明書卻虛假記載。同時，這家專賣店的出資人鄒瓊，原來不過是沒有決策權的新大地公司員工。

第四，非法參股兼職。趙合宇作為新大地的驗資簽字注會，同時擔任新大地第三大股東——大昂集團的總裁。大昂集團持股633.46萬股，將因新大地上市獲得數千萬甚至上億元的財富增值，存在重大利益沖突；而趙合宇在掛靠立信會計師事務所執業的同時，竟兼任北京中興新世紀會計師事務所負責人，這已涉嫌違反《會計法》禁止兼職執業和持股等相關條款的規定。

1.2 從“新大地”事件看注冊會計師執業中的問題

1.2.1 審計造假

案例中驗資簽字注冊會計師趙合宇職業道德淪喪，為了牟取暴利，視審計準則等相關法規為兒戲，與上市公司串通，積極配合企業提出的“目標”要求或是當地政府的指示，置職業道德而不顧，隱瞞被審計單位的真實資料，提供虛假的會計信息，出具不實的審計報告。主動參與造假幫助上市公司，欺騙廣大投資者。這嚴重違反了注冊會計師法第二十一條。

1.2.2 不正當競爭

“新大地”事件中，公司選擇的驗資及審計會計師事務所并非是同一家事務所，且都與公司存在利益關系，并非由于事務所本身的業務水平而被選擇的。為了追求審計收入，目前還有許多會計師事務所采取各種不正當的競爭。

1.2.3 缺乏獨立性

趙合宇在作為新大地驗資簽字注會的同時，還擔任新大地第三大股東——大昂集團的總裁，這嚴重違反了注冊會計師獨立性的原則。當公司利益與注冊會計師息息相關時，注冊會計師為了謀取自身利益，很難公正的進行驗資或審計?！靶麓蟮亍笔录陌l生，很大程度上是由于注冊會計師不獨立，完全喪失了其應該有的義務和功能，淪為為企業上市造假的工具。

1.2.4 執業不規范

新大地公司的招股書上顯示：驗資機構為立信會計師事務所，經辦注冊會計師為趙合宇、王海濱；審計機構為大華會計師事務所，經辦注冊會計師為王海濱、劉春奎。 驗資機構和審計機構并不是同一家會計師事務所，但是負責簽字的注冊會計師卻是同一人。同時，作為中興新世紀負責人的趙合宇卻以立信會計師事務所的注會名義簽字，這嚴重違反了《中華人民共和國注冊會計師法》，注冊會計師不得同時在兩個或者兩個以上的會計師事務所執行業務，并且驗資報告需要由會計師事務所審計。 由于自身利益的關系，注冊會計師在執業過程中往往會帶有很大的隨意性和依賴性。不能保持獨立、客觀、公正的立場，無視職業道德的約束。

2 注冊會計師職業道德缺失的原因

2.1 外部執業環境差

一是行業的壟斷性和與執業對象的關系使得注冊會計師的獨立原則大打折扣。獨立性是注冊會計師職業賴以存在并得以發展的信條和靈魂。注冊會計師職業一旦喪失了獨立性，其審計結果的客觀性和公正性就會受到人們的懷疑。二是缺乏外部壓力。我國的市場經濟體制尚處于逐步確立與完善階段。資本市場的運作還不規范，社會公眾對會計報表不夠重視。利用程度也不高，對注冊會計師職業的重視程度不高。三是我國注冊會計師行業基本上還處于中小會計師事務所各自為政的階段。四是注冊會計師行業的作用更多是在宏觀上規范市場秩序，在短期內不能給當地政府帶來更多的就業機會和經濟效益。

2.2 注冊會計師制度存在缺陷

目前，我國注冊會計師制度還不完善，法制觀念還未完全滲入到人們心中，同時沒有一套完整的、有效的機制來考評注冊會計師職業道德的水準。如：目前的職業道德基本準則不夠靈活，職業道德規范不具體；現行的注冊會計師聘任制度有待于改進；相關的法律法規不完善；不能嚴格的查處違反案件，這會提高犯罪行為的發生率；沒有有效的監管機制、職業道德教育機制和考核評價機制等。

2.3 監管薄弱出現不正當競爭

在注冊會計師行業中，同樣存在著競爭，但我國目前的審計關系失衡，對注冊會計師執業行為監管力度不大。為適應這種失衡狀況，在同業競爭中一些會計師事務所通常是通過降低收費、給他人以回扣、減少審計步驟等手段來招攬客戶和保住客戶，有些甚至出具虛假“審計報告”，幫助被審單位弄虛作假、掩蓋事實等。這種“競爭”的結果導致那些遵守法規、公平公正、業務水平較高的事務所慢慢失去優勢，甚至由于拒絕提供虛假信息或無法滿足一些地方政府官員要求的審計意見而發生經營危機。

2.4 注冊會計師自身方面的原因

注冊會計師在執業過程中自身也存在著許多不足，如自身素質不高，缺乏職業謹慎；年齡結構不合理，專業勝任能力不強；缺乏職業道德教育；受多元化利益的驅動，嚴重違背注冊會計師職業道德等。

3 相關建議

3.1 完善注冊會計師職業道德規范體系

只有完善的注冊會計師法律責任體系作為保障，才能提高注冊會計師的職業道德水平。我們可以從民事責任、行政責任和刑事責任三個方面來進行完善。就民事責任而言，目前我國注冊會計師行業基本不承擔對民事賠償的責任，這一現狀要改變。導致投資者遭受巨額損失的部分是由于發布的虛假信息，無論是出具虛假審計報告的會計師事務所還是提供財務報表的上市公司，都應承擔相應的民事責任，不能讓法律規定失去意義。就行政責任而言，為加大其違法違規成本，要使處罰影響到會計師事務所和注冊會計師的個人資產以及后續執業。

3.2 加強注冊會計師職業道德監管

對注冊會計師職業道德執行情況的監管，是提高注冊會計師職業道德水平的強制性因素。在我國，目前監管措施較為簡單，大都以年檢、整頓清理為主。為了確保監管部門的專業性和權威性，有必要聘請來自實務界和理論界的專業人士在中國及地方注冊會計師協會設立職業道德監管機構。同時，建立有效的責任追究機制，加大懲處力度，從而起到對從業單位和人員的震懾作用，加大違規者的違規成本，使之遠遠大于通過違規為他們帶來的違規收益。

3.3 加強對注冊會計師個人的執業勝任能力及職業道德教育建設

一是加強注冊會計師個人職業道德教育，提高從業人員的素質。首先，政策法規教育是職業道德教育的基本內容。具體地說，必須盡快在注冊會計師職業道德教育中開展有關注冊會計師法、注冊會計師職業道德基本準則、會計法、證券法、經濟法等法規教育，為注冊會計師養成良好的職業道德創造條件。同時應建立和完善注冊會計師職業道德教育的監督和考核制度，加強注冊會計師職業道德的后續教育，尤其是那些違反執業準則的注冊會計師。

二是加強注冊會計師技能和專業知識培訓，提高注冊會計師的執業水平。注冊會計師執業范圍廣，這就要求注冊會計師必須具備扎實的理論知識和較寬的知識面。一方面，我們應完善以中注協、地方協會、事務所為主體的分層次培訓體系；另一方面，我們應充分利用國家會計學院的培訓資源?？茖W地、有組織地進行執業人員的培訓。

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