新舊高校財務制度下固定資產核算的比較

[摘 要]2012年12月，財政部會同教育部印發了《高等學校財務制度》，新制度對原制度的各項內容進行了全面修訂，尤其對固定資產的核算要求變化最大，對固定資產的核定標準進行了新的規定，增加了計提固定資產折舊的要求等。由于新的財務制度尚處于啟動期，而舊制度并未完全結束執行，因此在這種新舊制度交替期間，筆者認為有必要在新舊制度下對高校固定資產的核算進行比較，以便更好地加強管理工作，提高資產使用效益，保障固定資產的安全和完整性。

[關鍵詞]固定資產；核算；折舊；建議

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）33-0122-02

1 高校固定資產會計核算的現狀

目前，我國高校執行的是1998年財政部和教育部聯合頒布的《高等學校會計制度》，會計核算方法采用的是收付實現制，在這種核算方法下，固定資產的會計核算存在很多問題。

1.1 固定資產不計提折舊，不能反映真實價值

目前的固定資產核算是以購置價值一次性計入支出，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目，固定資產與固定基金只核算賬面價值，不計提折舊，均以固定資產原值反映。而固定資產在實際使用過程中發生的各項損耗卻無法在賬面體現，這樣使得固定資產價值虛增，不能真實反映固定資產價值，從而無法為會計報表使用者提供真實可靠的會計信息；甚至有些固定資產已使用十年以上，已經無使用價值了，但賬面價值仍然是以前的原值，這樣會影響固定資產的及時更新及改造。

1.2 高校固定資產的核定標準低，易造成實物賬實不符

目前核定固定資產的標準是一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原物質形態的資產，這樣的核定標準是根據當時的物價水平制定的，與目前經濟發展已不相適應。隨著中國經濟及科技水平的快速增長、消費能力的不斷提高，消耗品成本的增加，很多普通消耗品的定價也得到了提高，為滿足教學科研需求，很多消耗品的定價都在500元及800元以上，如一般的硒鼓、移動硬盤等，而根據以前的固定資產核定標準，這些消耗品均需統一按固定資產建卡做賬，但是這些消耗性的固定資產在實際使用過程中易被毀損，需經常購置新的物品來更新，而這些被毀損的小型固定資產在失效時常被丟棄，但是這些固定資產的價值依然在賬面存在和反應。因此固定資產核定標準過低，賬面固定資產過多，而實物已經被銷毀，這樣容易造成太多的固定資產無法核實，賬實不符。

1.3 基建會計獨立于高校財務主體外，不能反映全部固定資產

舊的《高等學校會計制度》把高校會計主體通常劃分為兩個主體，高校教育事業費和基本建設會計核算主體。基建項目包括在建和已完工的項目都由基建財務來核算，不通過學校財務主體，所有財務手續都由基建財務保存歸檔。有些基建項目完工后，由于竣工結算手續煩瑣，不能及時向財務提供有關資料報增房屋建筑物等固定資產，雖然這些已完工的固定資產卻已經投入使用，但在學校財務賬上卻沒有反映，因為不涉及財務資金收支，不影響財務報表。因此，這樣的核算使得很多已完工交付使用但未進行決算的工程游離于學校財務核算體系外，使得學校賬面固定資產小于實際固定資產，不能反映全部固定資產。

2 新頒布的《高等學校財務制度》對高校固定資產會計核算的改進

2.1 對固定資產計提折舊

新頒布的《高校財務制度》規定“學校對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊。計提固定資產折舊不考慮殘值。已提足折舊的固定資產，可以繼續使用的，規范管理。固定資產折舊不計入高等學校支出”。新制度對固定資產計提折舊的規定，使得固定資產可以按照計提累計折舊后的凈值在資產負債表中反映，可以真實地體現固定資產的實際價值，更好地提高固定資產的使用效益，為報表使用者提高真實可靠的資產狀況信息，解決了高校固定資產虛高，財務信息不實的現象。

2.2 提高了固定資產單位價值核定標準

新制度規定“固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上，專用設備單位價值在1500元以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理”。這樣固定資產的價值核定標準提高后，可以將達不到標準的一些常規消耗品作為低值易耗品來保管，減少了財務賬面小額固定資產的數量，提高了固定資產的賬實一致性和準確性，這樣的標準更符合現代社會物價水平的要求。

2.3 增加了在建工程完工后的規定

在舊制度中，對在建工程完工后的入賬問題沒有相關規定，在新的財務制度中規定“在建工程達到交付使用狀態時，應當按照有關規定辦理工程竣工決算和資產交付使用”。在新增的規定中，明確了在建工程完工后及時辦理財務決算和入賬的要求，這樣減少了在建工程完工后因各種原因不及時辦理竣工手續和財務入賬的拖延現象，和因為遲遲不入賬形成賬外資產的情況。

3 在新制度的要求下對高校固定資產會計核算和管理的建議

3.1 改進固定資產的核算方法和核定標準，真實反映固定資產的真實價值

固定資產是學校開展教學、科研、行政、后勤等活動必不可少的物質基礎，只有能準確地核算其價值、及時反映固定資產的真實價值，才能避免固定資產的重復購置，提高其使用效率。按照新頒布的《高校財務制度》要求，盡快將現在固定資產的核定標準提高到單位價值1000元、專用設備單位價值1500元以上，這樣才符合現代經濟發展的要求；在確定了固定資產核定標準的基礎上，高校應結合本校情況盡快制定適合自己的固定資產核算方法，根據固定資產的原始價值、性質和消耗方式，根據科技發展、社會環境及其他因素，在新的固定資產入賬時，選擇是采用年限平均法還是工作量法計提折舊，在固定資產的預計使用壽命內系統的分攤成本，以真實記錄和反應固定資產的消耗，體現固定資產的實際價值；對以前賬面未提過折舊的存量固定資產，制定一定的方法補提折舊，新、舊固定資產同時按照對應的方法計提折舊，才能真實地反映高校固定資產實際的價值，以提高財務報表的可靠性，為報表使用者提供真實的資產分布情況。

3.2 將基建會計主體納入一級會計核算管理體系，真實反映高校財務狀況

高校會計主體的作用是反映整個主體的經濟活動，將基建會計核算納入高校會計一級核算，實現賬賬合一，使高校成為一個完整的會計主體，這樣才可以完整、準確地記錄和體現高校全部經濟活動和財務運轉情況，真實地反映自建固定資產實際價值。在建固定資產未達到交付使用狀態時，通過合并后的賬務體系可以直接查詢到實際發生的成本，預估將要完工的自建固定資產的價值，這樣可以將游離于財務核算系統外的未完工固定資產真實的在賬務中體現出來，給財務報表使用者提供真實可靠的數據。

3.3 制定高校固定資產的內部控制制度

高校的固定資產管理水平與固定資產的內部控制緊密相關，在現有的固定資產管理制度基礎上，會同高校設備部、財務部、審計部等各管理機構制定嚴格的固定資產內部控制制度，從設備的招投標、購置、驗收、建賬、保管、使用等各環節入手，對固定資產實行全方位、全過程的管理與控制；高校要組織設備部、財務部、審計部及資產使用部門定期或不定期地對固定資產進行清查盤點，包括固定資產的賬實是否相符，固定資產的保管、使用、維護和報廢和轉讓等情況是否正常等，根據盤點過程中出現的問題，制定相應的措施，保證固定資產的安全有效使用，對盤點過程中發生的固定資產盤盈或盤虧，報經主管部門及時進行賬務處理。

綜上所述，在新高校財務制度頒布實施的要求下，高校應盡快結合本校的固定資產管理特點，通過改進固定資產的核算方法和核定標準、將基建會計主體納入一級會計核算管理體系、制定高校固定資產的內部控制等系列措施，使得高校固定資產的核算和管理制度更加完善，財務運營情況將會得到更加真實的反映，為高校的進一步發展發揮應有的作用。

參考文獻：

[1]孫立新.新舊會計制度下高校固定資產會計核算的比較探析[J].中國鄉鎮企業會計，2011（7）.

[2]何剛.新形勢下高校固定資產核算和管理研究[J].安徽理工大學學報（社會科學版），2011（4）.