公司治理結構與財務內部控制的幾點探討

[摘 要]企業的生存和發展在經濟迅猛發展的今天面臨著新的挑戰和機遇，技術的不斷更新與資源的短缺、激烈的競爭使企業在面對新的形勢下略見嚴峻。然而，在建立競爭優勢的過程中，公司治理結構的有效性建立是提高企業公司經營效率的前提，而財務內部控制則是現代公司內部管理的重要因素，只有健全財務內部控制才能更加完善公司治理的結構與經營目標。

[關鍵詞]公司治理結構；財務內部；控制；策略

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）33-0115-02

1 公司治理結構的定義和框架

公司治理結構分為外部治理機制和內部治理機制，包括治理主體、治理客體及治理手段。治理主體，就是誰參與治理。現代治理結構理論認為，是與利益相關的人為企業治理主體；治理結構是為利益相關者解決擇權關系服務的，特別是對剩余索取權和控制權的分配，而為了保證其合作關系的穩定性，每個利益相關者都有相互監督、約束對方的權利，而這些權利就是控制權；在治理手段方面，依據法律規定建立股東大會、監事會，并在股東、董事、債權人、職工等企業權益人之間有關“經營與權利配置”的一種機制。而企業的產權制度和組織，是在法人財產的獨立性基礎上將“委托”—“代理”的形式實現資產所有權與經管權的分離。

治理結構是一種合約制度，通過某些手段配置剩余索取權和控制權成為自我約束，以達到利益協調關系，進而促使長期合作，促進效率和平等的統一。

2 財務內部控制概述

內部財務控制是指通過控制理論的基本原理和方法憑借政策、計劃目標與制度，對財務活動進行指導和干預，從而使財務活動達到預期目的。財務內部控制包括控制環境、控制系統、會計系統。其中，法人治理結構中的核心是財務內部控制，其目的就是降低交易費用和交易成本。

3 公司治理結構和財務內部控制的互動關系

公司治理結構是在法律基礎上建立股東會、董事會、監事會，并在股東、董事、債權人、職工等企業權益人之間有關“經營與權利配置”的一種機制。其主要核心是通過決策者的相互制約，避免一個決策者的決策失誤最終使決策達到最佳。財務內部控制是通過財務管理，在公司的不同階層起到重要核心作用來協調投資者和經營者以及投資者內部員工與股東之間的利益和行為，從而達到利益之間的權利和責任的相互平衡和制約，進而達到公平合理，它們的實質既是降低交易費用，利潤最大化。

3.1 公司治理結構與財務內部控制的目的是為了完善企業管理

為了確保企業的順利發展，采取公司治理，防止大股東和公司代理人損害集體股東的利益，從而公司治理結構需要自我完善，保證股東利益最大化的實現。而為了使公司財產完整和更加安全，財務內部控制需要增加公司財務的公式公開性，保證公司股東的利益最大化。

3.2 財務內部的控制需要健全的公司治理結構

公司治理結構的完善程度決定了財務內部控制是否能夠順利運行，財務內部控制涵蓋了公司治理結構，只有公司治理結構完善，財務內部控制才可以真正的發揮其最大效用，保證財務信息的準確真實。如果公司治理結構不完善，財務內部控制做的再合理都不能發揮其實有的效用。此外，財務內部控制制度是規范公司會計行為最為有效的手段，更是發現財務存在的隱患及不合理行為的把關點，及時發現問題后，可對此不合理現象及行為作出更正，確保公司財產不受損失，同時也保證了公司在尊重法律制度的前提下實現公司治理的合理性和有效性。

3.3 公司治理結構與內部控制一樣為互相牽制

內部控制早期為的是內部牽制，公司治理結構為的是建立一種內部牽制，用此方法來牽制董事會、經理層和監事會，使其之間相互牽制。因此，從上述來看，二者是一種互相牽制的行為。

4 從公司治理結構角度出發，構建財務內部控制機制的建議

4.1 建立激勵機制

積極心理學告訴我們，充分地調動人的積極性是解決一切問題的根本。人的行為建立在經濟社會中，人的行為需要積極的激勵刺激，激勵刺激是調動一切行為積極性的最重要因素，對股東、董事以及監事的激勵就是落實到“內部人控制”的問題上，減少信息的不對等，解決激勵不協調等問題，確實有效的實現制衡。筆者認為，激勵機制應由股東大會決策，對分配制度可實施底薪制加獎金制度。而從公司治理結構來看，由于經理人員的生源面廣，對公司經營管理的成績有著非常重要的影響，因此，對其激勵制度也是十分重要的。對于經理級別的人員激勵報酬由董事會決定，可采取與經營業績掛鉤采取獎勵方式。

4.2 建設董事會的構架，加強董事會建設

可在董事會下屬另設專門委員會，實現董事會的獨立性和法人治理結構的合理性；增加獨立董事和員工董事，分散董事長及其成員的權力，使其集中的高權分散在各獨立董事和員工上，起到了制衡與監督的作用。

獨立董事又被稱為“專家懂事”、“外部董事”，他們與公司不存在任何直接間接利益關系，只是擁有獨立參與決策的權力，提供專業意見的專門董事部門。主要職責是對公司股東履行誠信的義務，獨立股東的工作職責主要是維護中小股東的合法權益不受損害，有助于內部控制及有效運行。

4.3 完善健全的財務監控

當監控經營者的直接監控和間接監控合作時，股東和股東會受直接監控，相反則通過董事會或者監事會間接監控。但是，由于我國目前存在著在內部人控制的公司里，股東會董事會的決策和監督功能有限，迫切需要改善董事會的結構組織，完善資金監控機制。

為了使公司的決策職能和監督職能與經理層的執行各盡所能互不影響，在決策方與執行方應當分離，監督職能與執行職能相分離，這樣即可執行職能與監督職能相獨立，對于董事會執行董事提出的決策方案由董事會成員來決定。

4.4 重視內外部治理機制

財務內部控制體系的建立不僅需要公司內部治理來完善，還需要公司外部治理來提高“獨立性和透明度”。內部控制審計是促使內部控制行之有效的途徑之一，內部控制審計雖然不能夠完全消除內部控制制度在“董事會到經理層”的無效性，但卻在一定程度上強制了董事會經理層按照合法規定及公司制度章程來實施，重大決策權和其他決策都必須遵照章程的程序來進行，因此，內部控制審計是在內控制度下的公司治理結構的完善機制。

4.5 建立內部審計委員會

內部審計工作在公司內部結構中構成了實施監督、評價、控制的職能，它不僅要對公司財務的運營情況進行監督，還需要根據實際情況對公司提出改善經營管理等建議；加強對公司內部審計人員的培訓提高審計人員的業務素質和專業技能；改善公司財務監督監管制度；建立定期匯報制度，內部審計部門應定期向董事會或者審計委員會匯報工作情況。

4.6 訂立和完善相關法律法規

設立專門的委員會，其工作職責是對董事會進行監督，確保董事會獨立性。貫徹國際通行的董事制度，加強獨立董事的職責和權限；增強員工素質，確立員工董事有分享公司財務控制的權利。這樣就可以很好地將控制權分散開來，起到監督作用。

建立良好的公司治理結構是長期可持續發展戰略，是增強核心競爭力的關鍵因素，是中國金融改革與證券市場穩步發展的重要保證。企業的經營活動在發展中需要完整有效的法人治理機制來解決其發展過程中遇到的一系列問題，因此保證公司內部財政制度順利運行才是解決這些問題的重要途徑。

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