我國中小企業環境會計現狀及對策研究

[摘 要]隨著我國經濟的迅速發展，環境的破壞日益嚴重，保護環境也成了企業發展的前提，現在的企業只是一味地追求利潤最大化，忽略對環境的保護和能源的開發，缺乏對社會環境的責任心，因而盡可能地減少環境支出方面的成本，甚至零成本，致使環境會計信息披露制度的實施缺乏公眾的普遍參與，企業自身對環境信息披露沒有負責，影響到信息使用者作出正確的決策。我國的環境會計尚處在初級階段，與國際環境會計相比，我國的環境會計還有很大的差距。本文對我國中小企業環境會計現狀進行具體分析，并提出相關建議及對策。

[關鍵詞]環境會計；信息披露；道德理念；理論體系

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）33-00107-03

1 引 言

近幾十年來，人口急劇增長，需求也隨之增加，這就加劇了自然資源的消耗，造成了能源緊張、自然災害頻繁發生、環境污染日趨嚴重，嚴重制約了我國經濟的發展。為了遏止生態環境的進一步惡化，世界各國投入了大量的人力、物力和財力來解決環境的問題。雖然我國也越來越重視環境保護，并相繼制定了一些法律法規，但如果沒有完善的環境會計理論和實務，環境監管依然無法有效地執行。因為傳統會計并沒有把環境支出與收益納入到其核算體系之中，沒有對環境項目進行確認、計量、記錄和報告，也沒有提供生態效益方面的信息，結果導致了以犧牲環境、透支未來為代價而取得收益，為企業和國家的未來帶來無盡后患。因此，將環境項目納入會計核算體系已成為必然趨勢。

環境會計是以環境保護為核心，以貨幣為計量單位，將自然資源和環境資源納入企業的會計核算體系，運用會計學的基本原理和方法，反映特定經濟主體的經濟活動對人類自然環境和社會環境的影響，環境會計是環境學，社會學，經濟資源學和會計學有機結合的產物。由此強化企業的環保責任與社會責任。企業的環境成本的會計問題主要涉及企業環境成本范圍的確定、分配和計量以及如何正確披露的問題。在表現形式上，主要以貨幣價值形式來進行確認、計量和披露。

2 我國中小企業環境會計的現狀

我國環境會計的研究尚處于起步階段，現階段，中小企業環境會計信息的披露也只限于披露一些簡單地與環境保護相關的會計信息。環境會計信息披露的完善，需要更多、更深的環境保護方面的知識的協助，環境保護相關指標在一定程度上是對企業環境保護工作的判定和評價，它們的應用將會逐漸完善中小企業的環境會計信息的披露，并能夠將環境保護和會計結合得更加完美，使得環境會計發展得更好。為了實現可持續發展，企業需要與環境相協調，因此企業環境信息便成為一種重要的信息資源。中小企業應積極履行保護環境的社會責任，重視并改進環境保護工作，規范企業環境信息披露行為。具體問題如下：

2.1 我國中小企業的環境責任的道德理念差，對環境信息公開化程度中的重要作用缺乏認識

隨著市場經濟的發展，我國中小企業面臨著越來越激烈的市場競爭，成本的降低會使企業具有一定的競爭力，而考慮環境的支出必然會增加企業的成本，所以中小企業一般不愿意考慮環境方面的問題，這樣就不會主動披露企業的環境會計信息，導致環境會計信息披露缺乏社會公眾的普遍參與。現階段我國只對上市公司做出了相應的環境信息披露的要求，但是單就上市公司來說，它們的環境信息披露情況也不是很理想，與歐美的國家相比，我國進行環境信息披露的企業相對較少，中小企業環境信息披露的自覺性很差。

2.2 未建立適合我國中小企業的環境會計理論和方法體系

環境會計就是用會計來計量、反映和控制社會環境資源，以改善整個社會環境與資源問題。目前我國對環境會計的理論研究還處于初級階段，理論上缺少統一的規則、方法和專業標準，環境會計信息缺乏可比性和可靠性，環境會計實務沒有相應的理論指導。在現行的會計制度中，還沒有建立與環保成本相配套的完整的會計核算體系。主要體現在：一是在披露方式上，對環境會計方面的信息還是結合在傳統財務會計信息中披露，沒有單獨進行處理。二是會計處理方法不統一。由于各企業對環境會計信息的重視程度不同，會計處理的方法也各不相同，會計處理顯得比較分散。

2.3 我國中小企業環境會計信息披露內容的不完整性

企業應該公開的環境信息包括企業環境保護方針、污染物排放總量、企業環境污染治理、環保守法、環境管理等5大類12小項內容，而且企業不得以保守商業秘密為理由，拒絕公開相關的環境會計信息。但從目前上市公司披露的環境會計信息看，很多重要信息由于涉及公司的財務利益和戰略利益，環境會計得不到完整和真實的披露，例如上市公司所披露的環境會計信息主要在環保投資、綠化費、排污費、補貼與稅收減免等方面，而對于我國環保法規中確定的限期治理、落后工藝和設備淘汰、污染物總量控制等內容基本沒有披露。

2.4 我國中小企業環境會計信息披露制度不健全，缺少具有可操作性的環境會計準則

目前有關反映會計信息披露方面的法規只有中國證監會和國家環境保護總局對申請上市的公司進行了規定，且過于籠統，沒有對所需披露的環境會計信息的內容做出具體的規定，不具備可操作性，對其他類型企業沒有明確的要求。而在實際中，非上市的中小企業的經營活動對自然環境的破壞表現得也相當突出。環境會計信息披露是最早進入實務領域的，但目前基本上還沒有哪個國家和國際組織制定出系統的環境會計準則或指南。我國開展環境會計的研究比較晚，在環境信息的披露上也沒有形成統一的專業標準。一些企業披露的環境信息缺乏可比性和完整性，所披露的信息還停留在定性信息上，缺乏定量的信息披露。在現有的會計核算體系下，大部分企業僅在“管理費用”科目下設置“排污費”和“綠化費”，分別記錄了按照規定繳納的排污費和對廠區進行綠化發生的費用。與環境有關的支出在實際發生時直接計入期間費用，或在金額較大時作為待攤費用處理，這種方法雖然操作簡便，但也暴露出其內在的缺陷。

3 改善我國中小企業環境會計現狀的建議

3.1 增強我國中小企業和社會公眾的環保意識

首先，加強對環境會計的宣傳，增強企業和公眾的環保意識，由于我國現階段對中小企業環境會計信息的披露仍有缺陷，有關的政府部門可以加強對公眾和企業對環境保護的教育，加大宣傳力度。其次，樹立企業環境意識。一方面，目前我國經濟發展正處于調整結構的轉型期，對于那些以破壞環境為代價換取短期經濟利益的企業，理應將其淘汰；另一方面，面臨世界各國都在進行的經濟結構調整形勢，可借鑒韓國確立“低碳綠色增長”振興戰略的經驗，樹立綠色發展意識。可以通過這些方法，讓中小企業充分認識到環境利益和經濟利益是有密切關系的，建立一個整體的環境體系，使企業主動地向社會披露環境會計信息，社會的環保意識加強，有利于監督有關部門的環保行為，起到良好的社會監督作用。

3.2 加強對中小企業環境會計理論和方法研究

針對我國實踐經驗還不夠的實際情況，應在結合我國基本國情的基礎上，積極學習借鑒國外研究成果，加強環境會計理論和方法的研究，來指導我國的環境會計實踐。由于環境會計所依賴的理論和方法體系的多元化，其核算對象的復雜化，許多問題的解決要求會計學與環境科學、環境經濟學、數學等諸多學科的交叉運用，才能破解計量等環節的難題，消除環境會計在實務操作中的障礙，實現環境會計理論與實務的緊密結合和協調發展，為我國中小企業環境會計信息披露的實務操作提供理論指導。建議采用主表加附表的披露方式，主表指會計報表內披露的環境會計信息部分，與傳統會計信息一樣，包括環境資產負債表、環境利潤表、環境現金流量表三大報表。環境資產、環境負債、環境所有者權益等反映中小企業環境財務狀況的信息在環境資產負債表中披露；環境收益、環境成本以及由此計算得出的利潤則在環境損益表中反映；因與環境有關的事項發生的現金收支情況則在環境現金流量表中反映。附表中披露環境會計要素信息和環境資產減值明細表，形式可以多樣化。

3.3 大力發展中小企業環境審計，增強環境核算的監督力度

環境審計對于保證環境活動及其相關環境信息的真實性、合法性和效益性具有不可替代的作用。為了實現環境會計的審計目標，環境審計必須依據環境法律法規、環境標準及有關會計核算準則；為了提高環境審計質量，應借鑒國外環境審計實踐經驗，采用多目標的費用效益分析法，恰當運用職業判斷。我國的環境審計系統應由國家環境審計、社會環境審計和內部環境審計三個層次構成。隨著強化環境審計權威性、加強與財會、環保等部門的協調合作、優化人才結構等措施的實行，有助于在實踐上處理好發展生產與環保的關系、局部利益與整體利益的關系、目前利益與長遠利益的關系，最終促進環境會計理論與實踐不斷完善，使我國經濟發展逐步納入可持續發展過程上來。

3.4 制定適合中小企業的環境會計準則和會計制度規范

環境會計披露的形式以法律法規的形式確定環境會計的地位和作用，使環境會計有法可依，使環境會計信息披露有統一的標準。例如，丹麥的環境保護法中就明確規定：國家所有的企業在上交年度財務報告的同時，必須附報一份綠色環境會計報告，用以監督企業環保義務的履行狀況。將環境會計核算和監督的有關內容列入《會計法》，以法律形式確定環境會計的地位和作用，這是將其付諸實施的最強有力的手段；制定高質量的環境會計準則，將涉及環境的內容列入會計要素，擴充會計報表體系；建立環境會計制度，即依據會計準則所規定的有關環境原則設計會計制度，使我國中小企業環境會計在實際中具有可操作性。

4 結 論

在我國確立可持續發展的戰略后，環境會計的發展便得到了廣泛的重視。保護環境是實施可持續發展戰略的核心，然而實施環境會計制度是實現可持續發展戰略的重要保障。從長遠來看，國際經濟的一體化不僅使我國中小企業面臨著國內的競爭環境，而且也必須接受世界經濟環境的挑戰。從當前國際社會經濟的發展來看，人們更加重視生活的質量，資源環境已成為中小企業健康發展中亟待解決的問題。由于污染的日益嚴重，中小企業的環境成本和費用都與日俱增，產品定價不能不考慮環境問題的影響，投資決策中納入環境因素已勢在必行。環境會計通過把中小企業利用的社會資源成本納入到產品的成本之中，能夠較準確地核算企業的生產成本，促進中小企業挖掘內部潛力，維護社會資源環境。因此我國中小企業要適應國際形勢并增強競爭力，就需要建立相應的環境會計，從而可以更充分地參與國際競爭，提高中小企業在國際市場中的競爭力。環境會計的不斷發展需要環境保護學科知識和會計學科知識不斷地相互滲透，在不久的將來，環境會計的研究將會逐漸走向成熟，環境會計的應用將會推動環境保護學科和會計學科不斷發展，也將為信息使用者提供更加充分、準確的信息，同時政府的監督也不容忽視，這樣才能保證信息使用者作出正確決策。

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