探析醫(yī)院經(jīng)管報(bào)表的編制

[摘 要]本文對醫(yī)院經(jīng)管報(bào)表的編制進(jìn)行了分析，然后提出了醫(yī)院經(jīng)管報(bào)表的編制存在的問題，最后針對醫(yī)院經(jīng)管報(bào)表的編制存在的問題提出了相應(yīng)對策。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院；經(jīng)管報(bào)表；編制

[中圖分類號(hào)]F274 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2013）33-0054-02

醫(yī)院的發(fā)展需要規(guī)范以對外報(bào)告為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，但是醫(yī)院的繁榮更需要先進(jìn)的以對內(nèi)管理為主的管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)必須以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，編制醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理報(bào)表。醫(yī)院經(jīng)管報(bào)表能全面系統(tǒng)地揭示醫(yī)院一定時(shí)期的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果，有利于經(jīng)營管理者了解本單位各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)的完成情況，評價(jià)管理人員的經(jīng)營業(yè)績，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、調(diào)整經(jīng)營方向，制定措施改善經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益，為經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策提供依據(jù)，并以醫(yī)院各科室為單位進(jìn)行成本管理。經(jīng)管報(bào)表的編制必須便于理解、真實(shí)可靠、相關(guān)可比、全面完整、編報(bào)及時(shí)。經(jīng)管報(bào)表的編制是醫(yī)院績效管理的基礎(chǔ)。

1 主要的醫(yī)院經(jīng)管報(bào)表的編制

1.1 資產(chǎn)負(fù)債表編制

資產(chǎn)負(fù)債表又稱之為財(cái)務(wù)狀況表，其主要用于反映醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支狀況。資產(chǎn)負(fù)債表由表首和正表兩部分構(gòu)成，其中表首主要涉及報(bào)表名稱、報(bào)表編號(hào)、編制單位及編制日期等內(nèi)容；而正表主要用于列示說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)項(xiàng)目。

醫(yī)院依托于“負(fù)債+凈資產(chǎn)=資產(chǎn)”這一會(huì)計(jì)等式將負(fù)債、凈資產(chǎn)及資產(chǎn)排列至資產(chǎn)負(fù)債表中，其中資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目能夠反映出醫(yī)院償還債務(wù)的能力；資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)項(xiàng)目能夠反映出醫(yī)院所擁有的資產(chǎn)總額；資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目能夠反映出醫(yī)院的實(shí)際債務(wù)狀況。所以醫(yī)院應(yīng)結(jié)合上述三大項(xiàng)目進(jìn)行編制資產(chǎn)負(fù)債表。另外，醫(yī)院負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比值即為資產(chǎn)負(fù)債率，即醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債率越大，則表明醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大；反之亦然。因此醫(yī)院可依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表以準(zhǔn)確了解醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而制定有效的應(yīng)對措施防范、解決風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)醫(yī)院平穩(wěn)發(fā)展。

1.2 收入支出總表編制

收入支出總表主要用于反映醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)成果，其主要由四部分構(gòu)成，包括收入、支出、收支結(jié)余等。本文將著重闡述收入與支出。

醫(yī)院收入包括業(yè)務(wù)收入、財(cái)政補(bǔ)助收入等。對于業(yè)務(wù)收入而言，其主要體現(xiàn)在醫(yī)療收入、藥品收入及其他收入，需要醫(yī)院采用比較法或比率法，從收入的組成項(xiàng)目、收入的結(jié)構(gòu)及科室等方面分析醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，并以此為依據(jù)編制業(yè)務(wù)收入報(bào)表；對于財(cái)政補(bǔ)助收入而言，其主要體現(xiàn)在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助、基本經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助等，需要醫(yī)院采取有效的方法分析醫(yī)院補(bǔ)助收入狀況、經(jīng)費(fèi)指標(biāo)狀況，并以此為依據(jù)編制財(cái)政補(bǔ)助收入報(bào)表。

醫(yī)院支出包括員工支出、公用支出及個(gè)人或家庭補(bǔ)助支出等。其中員工支出用于反映醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)人員費(fèi)用消耗狀況；公用支出用于反映醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所消耗的費(fèi)用狀況；個(gè)人或家庭補(bǔ)助支出用于反映離退休費(fèi)用與職工個(gè)人或家庭補(bǔ)助狀況，這里將從下述方面分析醫(yī)院支出，并以此為依據(jù)編制醫(yī)院支出報(bào)表：①運(yùn)用比率法或比較法對醫(yī)院項(xiàng)目支出的預(yù)算落實(shí)狀況進(jìn)行分析；②運(yùn)用比較法分析醫(yī)院各項(xiàng)目支出增減狀況及其原因；③運(yùn)用比率法分析公用支出的相關(guān)指標(biāo)，把握支出的科學(xué)合理性、有效性。

1.3 科室收入的核算

直接業(yè)務(wù)收入與間接橫向分成收入共同構(gòu)成醫(yī)院科室醫(yī)療收入。對于直接業(yè)務(wù)收入來說，其主要是指醫(yī)院科室為患者診病而獲取的治療費(fèi)、護(hù)理費(fèi)等；對于間接橫向分成收入來說，其指的是科室輔助其他科室完成診病活動(dòng)所收取的收入，需將該部分收入按照一定比例分配給其他科室。其中，各科室之間的收入分成與醫(yī)院與各科室費(fèi)用消耗分?jǐn)偸轻t(yī)院財(cái)務(wù)核算的重要組成部分，通常情況下，多數(shù)病情均需要多個(gè)科室共同完成診斷工作，由此以來各科室之間勢必存在收入分成問題。為確保收入分?jǐn)偟目茖W(xué)合理性、公平公正性，要求醫(yī)院各科室之間嚴(yán)格遵循顧全大局、互惠互利及實(shí)事求是原則開展收入分?jǐn)偣ぷ鳎酝七M(jìn)醫(yī)院各科室之間高效有序開展各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)工作。

間接橫向分成收入通常體現(xiàn)在醫(yī)院臨床科室與醫(yī)技科室之間，其具體的分成比例取決于醫(yī)院科室業(yè)務(wù)特點(diǎn)及經(jīng)營特征等因素。例如，臨床醫(yī)生置于手術(shù)麻醉科室為病人進(jìn)行手術(shù)，此時(shí)因手術(shù)而產(chǎn)生的一切收入應(yīng)計(jì)入該臨床醫(yī)生所在的臨床科室，而在手術(shù)過程中所消耗的衛(wèi)生材料費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用及管理費(fèi)用等由手術(shù)麻醉科室支付，因此需要臨床科室按照一定比例將手術(shù)收入分?jǐn)偨o手術(shù)麻醉科室。

1.4 醫(yī)院各個(gè)科室結(jié)余績效核算

醫(yī)院科室結(jié)余指的是科室收入與科室成本支出的差額。一般而言，醫(yī)院會(huì)根據(jù)各科室的特點(diǎn)為其確定醫(yī)療質(zhì)量考核指標(biāo)，定期或不定期進(jìn)行績效考核，當(dāng)科室結(jié)余達(dá)到或超過醫(yī)療質(zhì)量考核指標(biāo)時(shí)，醫(yī)院將以收入分成比例字典為依據(jù)向科室下發(fā)相應(yīng)的獎(jiǎng)金，以激勵(lì)科室更加努力積極開展各項(xiàng)工作。系統(tǒng)在醫(yī)院中起著至關(guān)重要的作用，即當(dāng)某一科室月收入過低或過高時(shí)，系統(tǒng)將對該科室固定資產(chǎn)每月的折舊費(fèi)進(jìn)行相應(yīng)的增減，以減少或增加本科室成本支出費(fèi)用，推進(jìn)科室獎(jiǎng)金的穩(wěn)定性。同時(shí)，醫(yī)院常見的醫(yī)療質(zhì)量考核指標(biāo)主要體現(xiàn)在多個(gè)方面，即病人滿意度指標(biāo)、門診病人人次費(fèi)用指標(biāo)、敏感藥物用量排名指標(biāo)及住院病人日均費(fèi)用指標(biāo)等，上述醫(yī)療質(zhì)量考核指標(biāo)為科室確定獎(jiǎng)金提供了依據(jù)。另外，系統(tǒng)進(jìn)一步完善了科室藥品比例控制標(biāo)準(zhǔn)，并對科室各類藥品費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督考核，當(dāng)發(fā)現(xiàn)科室出現(xiàn)某藥品比例高于控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，醫(yī)院則對超出藥品超出部分的進(jìn)行計(jì)價(jià)，并從科室當(dāng)月獎(jiǎng)金中予以扣除。除此之外，系統(tǒng)還具有調(diào)整優(yōu)化特殊科室收入提取比例的作用，以防止特殊科室經(jīng)濟(jì)效益大于社會(huì)效益現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)醫(yī)院的形象與經(jīng)營宗旨。

2 醫(yī)院經(jīng)管報(bào)表存在的問題

（1）內(nèi)外部環(huán)境直接影響著管理會(huì)計(jì)能否得到普遍應(yīng)用，如法律體系的不完善和執(zhí)法力度不夠，使得管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐運(yùn)用中缺乏一定的保證。單位內(nèi)部的經(jīng)營決策者對管理會(huì)計(jì)的重視程度、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、會(huì)計(jì)軟件的滯后性影響著管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用范圍的大小，因此，嚴(yán)重影響經(jīng)管報(bào)表編制的質(zhì)量。

（2）缺乏可靠性。醫(yī)院經(jīng)管報(bào)表數(shù)據(jù)只考慮期初到期末之間的變化數(shù)據(jù)以及全年不規(guī)則變化的數(shù)據(jù)，因未考慮物價(jià)變動(dòng)和通貨膨脹等因素，其數(shù)據(jù)隱含著資產(chǎn)超值和貶值的風(fēng)險(xiǎn)，報(bào)表所提供的資產(chǎn)價(jià)值的可靠程度有待考證。

（3）缺乏決策預(yù)見性。不論資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出總表都只是對過去信息起反饋、發(fā)現(xiàn)問題的作用，但缺乏對醫(yī)院未來如何占有及使用資源提供信息。

3 醫(yī)院經(jīng)管報(bào)表存在的問題的對策

（1）培養(yǎng)經(jīng)營決策的管理意識(shí)，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求各階層管理者不僅要懂得經(jīng)營，更要懂得管理，其中包括會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。因此，提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，單位領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最關(guān)鍵的因素。進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育。培訓(xùn)相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)人員。設(shè)置總會(huì)計(jì)師制度， 建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、科室核算為一體的經(jīng)濟(jì)管理核算體系。

（2）新世紀(jì)的醫(yī)院經(jīng)管報(bào)表應(yīng)根據(jù)醫(yī)療市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化而擴(kuò)展報(bào)表內(nèi)容，增加人力資源信息、公允價(jià)值信息、社會(huì)責(zé)任信息。經(jīng)管報(bào)表內(nèi)容的增加，補(bǔ)充了現(xiàn)行經(jīng)管報(bào)表內(nèi)容狹窄的局限性。為滿足不同類型的使用者的多變化的需求，例如：強(qiáng)調(diào)編制明細(xì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)表，將計(jì)價(jià)和信息及會(huì)計(jì)方法選擇留給使用者；強(qiáng)調(diào)體現(xiàn)個(gè)性化的網(wǎng)絡(luò)報(bào)告系統(tǒng)的靈活性，方便使用者和報(bào)告單位的溝通，充分利用日常數(shù)據(jù)沖破經(jīng)管報(bào)表所反映信息的局限性。

（3）對成本核算的效果進(jìn)行評價(jià)分析。 根據(jù)科室的支出及成本費(fèi)用管理指標(biāo)進(jìn)行比較分析，找出其可行的方面和需進(jìn)一步完善的地方，提出改進(jìn)意見。醫(yī)院可實(shí)行工資、獎(jiǎng)金與成本效益掛鉤核算，體現(xiàn)節(jié)獎(jiǎng)超罰多勞多得的原則，充分調(diào)動(dòng)廣大職工的積極性，促進(jìn)工作進(jìn)步，提高綜合管理水平。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，國家有關(guān)部門對醫(yī)療行業(yè)將出臺(tái)一系列的政策措施，這樣醫(yī)院就必須改變過去的管理模式，積極開展多方面醫(yī)療服務(wù)，不斷滿足社會(huì)的需要，同時(shí)加強(qiáng)全面成本核算，嚴(yán)格各項(xiàng)費(fèi)用支出，充分利用衛(wèi)生資源，將成本管理提高到一個(gè)新的高度，向管理要質(zhì)量，向管理要效益，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院逐步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

（4）提高成本核算的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理水平。由于醫(yī)療服務(wù)技術(shù)性強(qiáng)、涉及面廣且復(fù)雜多樣，專業(yè)分工精細(xì)，業(yè)務(wù)流程和經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行比較復(fù)雜，而且成本核算的層次多，數(shù)據(jù)量非常大，因此醫(yī)療服務(wù)的成本核算必須依賴于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。醫(yī)院要在全院建立一套功能完善、包含核算管理功能模塊的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，在收費(fèi)處、臨床、醫(yī)技科室、倉庫、藥庫、后勤、財(cái)務(wù)實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，爭取最大限度地實(shí)現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的共享，全面提高成本核算管理質(zhì)量和效率，使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在醫(yī)院成本核算過程中發(fā)揮作用。

（5）嚴(yán)格控制人力資源成本。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源正在成為核心生產(chǎn)要素，醫(yī)院必須把人力資源作為戰(zhàn)略資源考慮，合理控制人員增長，精簡科室人員，提高員工的知識(shí)水平和創(chuàng)新能力，實(shí)行競爭上崗、轉(zhuǎn)崗分流，避免因人才的“高消費(fèi)”而導(dǎo)致成本的升高，從而影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。

總之，成本是醫(yī)院競爭的戰(zhàn)略核心，醫(yī)院相對其競爭對手要保持較大的優(yōu)勢，極為重要的途徑就是在成本方面有所作為。通過開展成本核算，充分挖掘醫(yī)院人、財(cái)、物的潛力，使醫(yī)院有限的資源得到最有效的利用，為病人提供優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的醫(yī)療服務(wù)，從而增強(qiáng)醫(yī)院的競爭力，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展。

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