淺談現行財政總預算會計資產的管理與核算

[摘 要]我國財政部于1998年元月頒布了現行的《財政總預算會計制度》，至今已實施超過十年，本文就其中有關財政總預算會計資產的管理與核算進行了分析探討。

[關鍵詞]財政總預算會計；資產；管理；核算

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）5-0069-02

1 政府貨幣資金資產的管理與核算分析

從我國現行的財政總預算會計核算的角度來看，財政機關代表政府掌管的貨幣資金資產主要包括存在國庫和其他專業銀行的財政性存款、用結余購入的有價證券以及在規定的決算清理期內發生的在途款等項目內容。

1.1 財政性存款的管理與核算

1.1.1 財政性存款的管理

財政性存款是我國各級政府財政部門代表各級政府所掌管的財政性資金，各級財政部門對其擁有支配權，由財政總預算會計負責管理和統一收付。根據《財政總預算會計制度》規定財政總預算會計在管理財政性存款時應遵循如下原則：

①集中資金，統一調度；②嚴格控制存款開戶；③執行預算，計劃支撥；④轉賬結算，不提現金；⑤在存款余額內支付，不得透支。

1.1.2 財政性存款的核算

總預算會計為了反映和監督財政性存款的增減及其結存情況，根據財政性存款地點的不同，分別設置“國庫存款”、“其他財政存款”總賬科目。“國庫存款”科目用來核算各級財政總預算會計在國庫的預算資金存款的增減變動及其結存情況，該科目借方登記國庫存款的增加，貸方登記減少，余額在借方，反映國庫存款的結存數；該科目根據收入的來源不同分別設置“一般預算存款”和“基金預算存款”明細科目進行核算。“其他財政存款”科目用來核算不存在國庫的財政資金存款的增減變動及其結存情況，具體內容包括財政周轉金存款、未設國庫的鄉鎮財政在專業銀行的財政預算資金存款以及部分由部門指定存專業銀行的專用基金存款，該科目借方登記其他專業銀行存款的增加，貸方登記減少，余額在借方，反映其他專業銀行存款的結存數；該科目根據存款性質的不同和存放專業銀行的不同設置二級明細進行核算。

1.2 有價證券的管理與核算

1.2.1 有價證券的管理

我國政府允許各級財政機關使用各種財政結余資金購買國家指定的中央政府以信用方式發行的國家公債，財政總預算會計在賬目上將這部分購入的證券稱為有價證券，并且對此類證券的管理規定了如下兩條原則：

①只能用各項財政結余資金（包括一般預算結余和基金預算結余）購買國家指定的有價證券；

②支付購買有價證券的資金不能直接列作支出，有價證券（含債券收款單位）要視同貨幣資金一樣妥善保管。

1.2.2 有價證券的核算

我國《財政總預算會計制度》中規定到期有價證券兌付的利息及轉讓有價證券取得的收入與轉讓成本的差額，應記入當期的收入。原來用一般預算結余購買的做一般預算收入入賬，原來用基金預算購買的做基金預算收入入賬。財政總預算會計設置“有價證券”賬戶，核算各級政府根據國家規定用財政結余資金購買有價證券的庫存數，“有價證券”借方登記增加數，貸方登記因兌付減少的本金數，余額一般在借方，反映有價證券結余數；“有價證券”賬戶一般按有價證券種類和用來購買有價證券的資金性質設置二級明細賬。

1.3 在途款的管理與核算

《財政總預算會計制度》資產當中規定的在途款指的是在規定的決算清理期和國庫庫款整理期內（一般規定在新年度開始10天內為國庫庫款報解整理期），收到應屬于上年度收入的款項和收回上年不應列支的款項，或需要通過“在途款”科目過度處理的資金數。以上提到的這些款項，在本年度發生時雖然款已收到，但論性質歸屬卻是屬于上年度的，那么換個角度從上年度角度看時，這些款項就會表現為尚未到達，仍在途中，而需要用“在途款”發生時，在上年度的舊賬上借記本科目，貸記“一般預算收入”等收入類科目或“一般預算支出”等支出類科目；同時在本年度新賬上沖轉在途款時借記“國庫存款”科目，貸記本科目。

2 政府債權性資產的管理與核算分析

作為政府的財務部門，各級財政機關代表政府管理和核算的債權主要有三類：一是對財政系統外用款單位借墊款形成的債權；二是財政系統內上下級往來形成的債權；三是預撥款項所形成的債權。這些債權具體包括暫付款、與下級往來、預撥經費、基建撥款、財政周轉金放款、借出財政周轉金、待處理財政周轉金等，其中財政周轉金放款、借出財政周轉金、待處理財政周轉金是財政周轉金管理與核算的內容，在此只就暫付款、與下級往來、預撥經費等財政債權性資產的管理與核算進行分析探討。

2.1 暫付及應收款項的管理與核算

暫付及應收款項是各項財政機關與財政系統外的預算單位和其他單位在具體的往來結算中形成的各種待結算資金，包括臨時急需借款和其他應收暫付款，以及政府采購采用國庫集中收付方式時產生的暫付款。這種債權性質的資金處于待結算狀態，既可能收回，也可能轉為支出。財政總預算會計的暫付款屬于臨時債權性質，應及時清理，不可長期掛賬。

“暫付款”賬戶，借方登記債權的發生數，貸方登記債權的清償數，余額在借方。當財政部門借系統外單位預算款項時記：借：暫付款—分單位明細；貸：國庫存款。借出預算款項收回時記：借：國庫存款；貸：暫付款—分單位明細。當借出預算款項轉作支出時記：借：一般預算支出等科目；貸：暫付款—分單位明細。

2.2 與下級往來的管理與核算

財政系統內部上下級之間，由于財政資金周轉調度的需要，以及補助、上解結算等事項而形成的應補未補、應解未解等往來待結算款項的核算稱為“與下級往來”。具體來說“與下級往來”核算的內容包括：①借給下級財政部門的臨時款項；②體制結算中下級財政應上交的收入款項；③體制結算中上級財政應付給下級財政的補助款項。

“與下級往來”科目，借方登記上級財政借給下級財政以及應由下級財政上繳給上級財政的款項；貸方登記上級財政借出款項的收回以及上級應補助給下級財政的款項或者將下級財政的欠款轉作補助支出數，期末余額一般在借方反映下級財政應歸還上級財政的款項，但當出現期末在貸方時，就反映的是上級財政欠下級財政的款項。當財政部門借給下級財政款項時記：借：與下級往來—分單位明細；貸：國庫存款。借款收回時記：借：國庫存款；貸：與下級往來—分單位明細。

2.3 預撥款項的管理與核算

財政總預算會計核算的預撥款項是指財政部門按規定預撥給用款單位的待結算資金，具體包括兩個方面的內容：預撥經費和基建撥款。

2.3.1 預撥經費的管理與核算

預撥經費是財政部門由于交通不便或實際需要等特殊需要將下年經費或下個預算期間的預算經費提前撥給行政事業等預算單位使用，并且不在當期內列支的經費。《財政部預算會計制度》對于預撥經費的管理作了如下具體的要求：①預撥經費應堅持把范圍限制在個別單位和特殊情況的原則，并控制在計劃額度內，不能任意預撥；②預撥經費應按照單位經費領報關系預撥；③預撥經費應在規定的列支期內及時列為支出，不能長期掛賬。

為了核算財政部門預撥給事業、行政單位尚未列為預算支出的經費，總預算會計設置“預撥經費”，該科目借方登記預撥經費的增加，貸方登記用款單位交回預撥經費數或將預撥經費轉列支出數，余額在借方反映尚未轉列支出或尚未收回的預撥經費數。當財政部門提前撥給所屬預算單位經費時記：借：預撥經費—分單位明細；貸：國庫存款。當財政部門收到預算單位報來實際支出數時記：借：一般預算支出；貸：預撥經費—分單位明細。當財政部門收回預算單位預撥經費時記：借：國庫存款；貸：預撥經費—分單位明細。

2.3.2 基建撥款的管理與核算

從下圖我們可以看出我國的基建撥款指的是財政部門按基本建設計劃預撥給受托經辦基本建設支出的專業銀行或撥付基本建設建設財務管理部門的基本建設款項。為了核算財政部門預撥出去的基本建設款項，總預算會計設置“基建撥款”科目，但是要注意的是財政部門直接撥給基本承建單位的基本建設資金由于不存在預撥的過程，所以不需要通過本科目進行核算。“基建撥款”科目借方登記財政預撥出的基本建設款，貸方登記經辦部門報來撥付建設單位數或交回數，余額在借方反映尚未列報的支出數，當財政部門預撥給經辦基本建設款項時記：借：基建撥款；貸；國庫存款。當經辦部門報來撥付建設資金時記：借：一般預算支出；貸：基建撥款。

3 結 論

本文針對性的分析討論了一下我國當前總預算會計當中有關各級政府掌管的各種資產的管理規定與核算方法，希望能給廣大師生作進一步探討時提供參考與借鑒，共同學習，提高理論與實踐知識水平！

參考文獻：

[1]鄔勵軍，潘敏虹.預算會計[M]：廣州：暨南大學出版社，2002.

[2]薜桂萍，劉洪波.預算會計[M]：北京：科學出版社，2004.