施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策

[摘 要]實施內(nèi)部控制是施工企業(yè)規(guī)范經(jīng)營活動、規(guī)避經(jīng)營風險、提高經(jīng)營效益的重要保障。只有完善施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度、明確控制目標，尤其要重視采購業(yè)務(wù)、施工過程、施工結(jié)算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，加強內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督職能作用，內(nèi)部控制將得以完善，對施工企業(yè)將發(fā)揮重大的積極作用。

[關(guān)鍵詞]施工企業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀及對策

[中圖分類號]F426 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）34-0046-02

1 實施施工企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

1.1 在施工企業(yè)實施內(nèi)部控制對規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為作用巨大

內(nèi)部控制是對建筑施工企業(yè)的各個部門、企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)的有效的監(jiān)督管理，通過監(jiān)管發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，能夠及時糾正企業(yè)的實施方案和經(jīng)營決策中存在的缺陷，規(guī)范經(jīng)營行為，完善經(jīng)營過程，提高管理時效，以保證施工企業(yè)的方針政策順利的落實和經(jīng)營行為的順利完成。

1.2 實施內(nèi)部控制有利于施工企業(yè)防范經(jīng)營風險

施工企業(yè)管理不規(guī)范會導(dǎo)致財務(wù)造假、巨額資產(chǎn)損失、經(jīng)營失效、會計造假等多種重大風險，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。實施內(nèi)部控制，能對施工企業(yè)的整個經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)和部門進行監(jiān)督，隨時發(fā)現(xiàn)其缺陷和不足，提出解決問題的方案和措施，完善企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，有效的防范各種經(jīng)營風險的發(fā)生。

1.3 實施內(nèi)部控制有利于施工企業(yè)經(jīng)濟效益的提高

施工企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)聯(lián)動是提高企業(yè)運營時效、增加經(jīng)濟效益的重要原因。企業(yè)的各部門、各環(huán)節(jié)各自為戰(zhàn)的經(jīng)營狀況只會增加企業(yè)的內(nèi)耗，不利于內(nèi)部財力、人力資源的充分發(fā)揮。只有把各部門轉(zhuǎn)變成一個相互促進、協(xié)調(diào)發(fā)展的整體，依靠明確的獎懲制度，激勵內(nèi)部員工的內(nèi)在潛能和創(chuàng)造力，促進和諧的企業(yè)文化的形成，才能提高施工企業(yè)的經(jīng)營效益。

2 施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 施工企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不完善

相關(guān)調(diào)查顯示，規(guī)模較大的上市公司、國有控股公司及外資企業(yè)內(nèi)部控制制度比較健全，大體符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求。但一半以上的中小施工企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，有的施工企業(yè)內(nèi)部稽核不規(guī)范，甚至財務(wù)稽核制度根本就沒有建立；有的對財會人員的權(quán)限規(guī)定不嚴格，甚至不能落實會計上機保密制度；有的對施工過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏嚴格的控制程序；對于外包工程，有些工程款的結(jié)算無詳細的控制程序，增加了實施的隨意性；有的對材料的采購程序簡單，沒有相應(yīng)的牽制機制，缺乏質(zhì)量保證，甚至出現(xiàn)財務(wù)漏洞；有些程序管理混亂，進場才發(fā)現(xiàn)設(shè)備、材料等與工程要求不符，進而影響工程進度和質(zhì)量，導(dǎo)致施工企業(yè)的利益受損。

2.2 內(nèi)部審計的作用不能在內(nèi)部控制中充分得到體現(xiàn)

施工企業(yè)的內(nèi)部控制不能僅僅依靠自我評估來實現(xiàn)自我監(jiān)督，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制發(fā)揮重要的監(jiān)督職能，它是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計作用的發(fā)揮取決于審計人員的素質(zhì)、審計制度的可行性以及決策層領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的重視程度等，由于以上多方面的原因，導(dǎo)致施工企業(yè)在內(nèi)部審計工作中存在巨大的差距，審計工作作用懸殊。有的審計工作形同虛設(shè)，內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題長期難以解決，企業(yè)內(nèi)合理的意見和建議長期得不到落實，嚴重影響了內(nèi)部控制的效果。

2.3 施工企業(yè)內(nèi)部控制松散，缺乏執(zhí)行力度

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部的各方面管理是密不可分的，但在實際運作中，企業(yè)往往重視其生產(chǎn)經(jīng)營，卻忽視了財務(wù)、材料、制度建設(shè)、人員培養(yǎng)等的管理，把眼光主要放在了生產(chǎn)和開發(fā)上，不能以全局的眼光和戰(zhàn)略的高度實施企業(yè)的內(nèi)部控制，導(dǎo)致人員素質(zhì)較差、責任心不強，進而導(dǎo)致人為的管理問題。有些內(nèi)部管理制度流于形式化，由于缺乏執(zhí)行力度，實施和方案嚴重脫節(jié)，造成執(zhí)行的隨意性現(xiàn)象非常嚴重。例如，合同的簽訂、付費和執(zhí)行按照內(nèi)部控制制度的要求應(yīng)由不同負責人分別實施，但由一人包辦，無他人監(jiān)管的現(xiàn)象十分常見。

3 加強施工企業(yè)的內(nèi)部控制的對策

3.1 施工企業(yè)內(nèi)部控制目標要明確

不同的施工企業(yè)的企業(yè)文化、經(jīng)營管理、生產(chǎn)特點等有所不同，所需要達到的控制目標有很大差別，施工企業(yè)要結(jié)合自己的特點，抓住工程項目的關(guān)鍵控制點，跟相關(guān)各部門充分交換意見，確立施工企業(yè)明確的、可行的內(nèi)部控制目標，并以制度的形式公布實施。首先，確定施工企業(yè)內(nèi)部控制目標需以企業(yè)經(jīng)營的合法性為準繩，施工企業(yè)的各項活動只有在國家法律的保障下，才能保證其會計信息的可靠性，才能保證其經(jīng)營活動的安全性和合理性；其次，確定施工企業(yè)內(nèi)部控制目標應(yīng)以提高經(jīng)營效率為目的，這需要在企業(yè)經(jīng)營活動中的預(yù)決算、采購、施工建設(shè)等諸環(huán)節(jié)進行優(yōu)化處理，完善公司的管理結(jié)構(gòu)，減少企業(yè)的運營成本，提高對企業(yè)人才、物力等資源的利用效率；再次，確定施工企業(yè)內(nèi)部控制目標還應(yīng)以風險控制為目的。在企業(yè)的運營管理中，建立決策和執(zhí)行的監(jiān)督體系能有效地進行經(jīng)營風險控制，能及時發(fā)現(xiàn)、解決經(jīng)營活動中的風險事故，降低資產(chǎn)管理風險和經(jīng)營風險。

3.2 完善企業(yè)制度，加強制度管理

施工企業(yè)包括資金管理、成本控制、工程預(yù)算、業(yè)務(wù)外包、材料采購、子公司管理、施工過程、工程結(jié)算信息系統(tǒng)、內(nèi)部審計等各種經(jīng)濟活動所涉及的人員職責分工和活動的程序設(shè)置都應(yīng)制度化，還應(yīng)針對特殊施工過程和關(guān)鍵施工過程增加控制規(guī)定，對企業(yè)的核心問題設(shè)置詳細的分工，在經(jīng)濟活動的重要環(huán)節(jié)需要設(shè)置兩個或兩個以上部門及人員，加強相互監(jiān)督和內(nèi)部控制。采購過程實施采購、驗收、入庫、財務(wù)主管審核、項目經(jīng)理審批、會計出具發(fā)票的層層審批制度，以此來保證工程的施工質(zhì)量。

3.3 施工企業(yè)內(nèi)部控制的重點是采購業(yè)務(wù)、施工過程和施工結(jié)算等關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制

施工過程首先涉及采購業(yè)務(wù)，由于工程所需磚瓦、水泥、木材、鋼筋等建材的采購量很大，如果不能有效控制企業(yè)采購的時機、數(shù)量和質(zhì)量，就難以保證工程的進度和質(zhì)量，施工企業(yè)的經(jīng)濟效益就無法得到保障。因此，制訂周密的采購計劃和審批程序，落實采購相關(guān)責任人的分工負責制，明確質(zhì)量責任，實施招標采購和供應(yīng)考察相結(jié)合的采購方式，完善材料運輸、倉庫保管、內(nèi)部審計等各個環(huán)節(jié)的管理，把采購業(yè)務(wù)作為一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)點，實施企業(yè)的內(nèi)部控制。

施工過程是施工活動的中心環(huán)節(jié)，也是內(nèi)部控制的關(guān)鍵點。施工過程是嚴格地按照施工計劃開展的，沒有施工組的審批，不得隨意調(diào)整施工活動。這包括材料的領(lǐng)取時間和領(lǐng)取數(shù)量，材料的領(lǐng)取直接影響著工程的進度，工程延期不僅要增加支付工人工資，還要損失違約金，而提前完工往往會導(dǎo)致加班費的增加，因此，不按照施工計劃施工將給企業(yè)帶來不同程度的損失。

加強施工結(jié)算的內(nèi)部控制，能夠避免舞弊事件的發(fā)生。這要求必須明確分離項目負責人和結(jié)算人員的職責和權(quán)限，嚴格按照圖紙設(shè)計、合同和資料要求進行施工，落實行政和財務(wù)部門的合同履行審查，并及時跟下級施工單位及業(yè)主結(jié)算。

只有在施工的全過程落實關(guān)鍵業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，才能對企業(yè)管理做到全面的監(jiān)督。加強關(guān)鍵業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制能夠充分利用企業(yè)的人力和財力實施重點控制，有利于提高其成本收益。

3.4 嚴格計算機財務(wù)管理，強化會計系統(tǒng)安全

隨著信息技術(shù)的快速提高，會計的手工工作逐漸被快捷、高效的電腦電算化所代替。因此，加強計算機電算化系統(tǒng)的管理成為會計系統(tǒng)正常運行和財務(wù)安全的重要前提。這需要加強對電算化系統(tǒng)和會計人員權(quán)限的管理和限制，明確規(guī)定會計、出納、系統(tǒng)維護人員的職責權(quán)限和管理制度，不得兼任和彼此泄露信息。對財務(wù)賬目及審核設(shè)置密碼管理，強化會計流程的內(nèi)部控制，以保障會計系統(tǒng)的安全。

3.5 強化內(nèi)部審計的監(jiān)督功能，建立完善的評價體系

內(nèi)部審計是由管理層和董事會組織實施的、自我獨立的一種內(nèi)部評價活動。實施內(nèi)部審計，首先要成立專門的審計機構(gòu)負責實施內(nèi)部評價控制；其次，要明確設(shè)定審計內(nèi)容和審計目標，審計機構(gòu)可以根據(jù)施工企業(yè)的控制制度對其執(zhí)行情況和有效程度進行評價和監(jiān)督，對會計和財務(wù)控制、業(yè)務(wù)管理和企業(yè)的結(jié)構(gòu)治理等重點項目加強評價審計，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的各種缺陷，并分析它產(chǎn)生的原因和缺陷性質(zhì)找到整改的意見和方案，同時將缺陷情況通知董事會，落實事故跟蹤制度和責任追究制度，并將缺陷情況進行通報，以實現(xiàn)內(nèi)部控制的良性循環(huán)；再次，內(nèi)部控制的程序要明確。明確評價范圍、實施的關(guān)鍵點和風險點、實施評價的過程設(shè)置等，這有利于評價對象對風險的提前預(yù)防和提高企業(yè)的內(nèi)部控制效果及管理水平。

3.6 提高施工企業(yè)內(nèi)部員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)

企業(yè)員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接決定了內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，影響著內(nèi)部控制的效果。因此，加強人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想教育、企業(yè)文化教育，制定員工激勵措施，強化崗位履職考核，努力提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對于提高內(nèi)部控制的效果將起到良好的促進作用。

4 結(jié) 論

由此看來，實施內(nèi)部控制是施工企業(yè)規(guī)范經(jīng)營活動、規(guī)避經(jīng)營風險、提高經(jīng)營效益的重要保障。只有完善施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度、明確控制目標，尤其要重視采購業(yè)務(wù)、施工過程、施工結(jié)算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，加強內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督職能作用，內(nèi)部控制將得以完善，對施工企業(yè)將發(fā)揮重大的積極作用。

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